CPA审计考前重点学习笔记——审计抽样在细节测试中的运用

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-07-05 10:40:50

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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【重要知识点】

(一)货币单元抽样

优点：(1)以属性抽样原理为基础，可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；(2)在确定所需的样本规模时无须直接考虑总体的特征(如变异性)，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；(3)无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要；(4)使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；(5)如果预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；(6)样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。

缺点：(1)不适用于测试总体的低估；(2)对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑；(3)当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；(4)通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；(5)当预计总体错报的金额增加时，所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

(二)在细节测试中运用传统变量抽样时的方法

方法	计算公式
均值法	（1）样本平均审定金额=样本审定金额/样本规模（2）推断的总体错报=总体账面金额-样本平均审定金额×总体规模
差额法	（1）样本平均错报=（样本账面金额-样本审定金额）÷样本规模（2）推断的总体错报=样本平均错报×总体规模
比率法	（1）比率=样本审定金额÷样本账面金额（2）推断的总体错报=总体账面金额-总体账面金额×比率

(三)影响样本规模的因素(客观题高频考点)

影响因素	与样本规模的关系
可接受的误受风险	反向变动
可容忍错报	反向变动
预计总体错报	同向变动
总体规模	影响很小
总体的变异性	同向变动