CPA审计考前重点学习笔记——进一步审计程序

来源：东奥会计在线责编：纪恩超2021-07-09 13:47:55

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

注册会计师2021年8月27起开始考试，距离考试不足百天，各位考生进度如何？为了帮助考生在最后的100天内学习不迷茫，抢到更多的分，帮助大家顺利备考，东奥特整理了CPA审计考前重点学习笔记，快来和小编一起来学习吧！更多CPA审计考前重点学习笔记戳我查看＞＞＞

【重要知识点】

（一）进一步审计程序的含义

总体审计方案包括实质性方案（实质性程序为主）和综合性方案（实质性程序+控制测试）。

不同审计方案的考虑：

考虑因素	具体审计方案
出于成本效益的考虑	通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用
出于质量的考虑	在某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险），注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险
特殊情况的考虑	在另一些情况下（如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则），注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的
无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序（实质性程序必须做）

提示：

当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

（二）进一步审计程序的性质、时间与范围

性质（最重要）

时间

范围

基本

概念

检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行（控制测试才做）和分析程序（控制测试不能做）

①何时做？

②准备获取时点还是时期的证据

指审计程序的数量（包括抽样的数量）

考虑

因素

1.风险评估的结果

2.风险产生的原因（错误或舞弊）

1.控制环境

2.何时能得到相关信息

3.错报风险的性质

4.审计证据适用的期间或时点

5.编制财务报表的时间

1.确定的重要性水平

2.评估的重大错报风险

3.计划获取的保证程度

【理解诀窍】

风险评估程序后是进一步审计程序，它由控制测试与实质性程序组成。控制测试并不一定要做，当我们在风险评估程序中了解内部控制时，如果内控效果不好，不打算信赖内部控制，就可以不做控制测试（都不准备信赖了就不浪费时间测试控制运行有效性了），只做实质性程序，可以联想到进一步审计程序中的实质性方案；但如果了解内部控制时还不错，想要信赖内部控制，那就需要做一个控制测试验证控制是不是真的有效运行，可以给审计提供证据，然后再继续做实质性程序，可以联想到进一步审计程序中的综合性方案；还有一种情况，就是当我们仅做实质性程序无法获得充分、适当的审计证据时，就也要做控制测试来提供补充证据，总而言之，实质性程序必须做，但控制测试可做可不做。

所谓进一步审计程序的性质是指使用什么具体程序来完成控制测试或实质性程序，控制测试的具体程序有询问、观察、检查、重新执行；实质性程序的具体程序有询问、观察、检查、函证、重新计算和分析程序；前面提到的穿行测试，是用于了解内部控制的。

审计是CPA考试六科中“三座大山”之一，历年考试均有一定难度，需要大家认真学习备考。以上就是东奥小编为大家整理的关于进一步审计程序相关内容，考生要相信付出总会有收获的。注会考试时间为8月27日-29日，希望考生顺利通过考试！

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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