CPA审计考前重点学习笔记——控制测试

内容

从下列方面获取关于控制运行是否有效的证据：1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；2.控制是否得到一贯执行；3.控制由谁或以何种方式执行

实施控制测试

当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；2.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

类型

包括询问、观察、检查和重新执行

性质要点

询问：

询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据

观察：

观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性

检查：

对运行情况留有书面证据的控制非常适用

重新执行：

如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率

实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响

1.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

2.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，比如：（1）降低对相关控制的信赖程度；（2）调整实质性程序的性质；（3）扩大实质性程序的范围等

3.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在值得关注的缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据

①如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据

②如果这些控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事管理等），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响

确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据

针对剩余期间还需获取的补充审计证据应当考虑下列因素：（理解，状况越差，就可能还需获取更多的补充证据）

①评估的认定层次重大错报风险的重要程度

②在期中测试的特定控制以及自期中测试后发生的重大变动

③在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度

④剩余期间的长度

⑤在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围

⑥控制环境

当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法

如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每3年至少对控制测试一次。

不得依赖以前审计所获取证据的情形

鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

在拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。（积少成多）

正向影响

在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性时间长度

正向影响

控制的预期偏差。

正向影响

通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。（针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性）

反向影响

拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性

正向影响