CPA审计考前重点学习笔记——实质性程序

来源：东奥会计在线责编：纪恩超2021-07-09 13:48:51

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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【重要知识点】

（一）实质性程序的含义和要求

1.实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：

（1）对各类交易、账户余额和披露的细节测试；

（2）实质性分析程序。

2.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

针对特别风险实施实质性程序需要考虑的因素：

（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序；

（2）如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

（二）实质性程序的性质

1.实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合（细节测试、实质性分析程序）。

（1）细节测试

适用性	细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试
方向	1.逆查：针对存在或发生认定，选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据；2.顺查：针对完整性认定，选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内

（2）实质性分析程序

适用性	通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易
考虑因素	1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性；2.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；3.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额