CPA审计考前重点学习笔记——应收账款的实质性程序（函证）

来源：东奥会计在线责编：纪恩超2021-07-09 17:10:56

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

注册会计师《审计》知识点众多，学习一定要突出重点，对理论与实务的学习应合理安排。同时审计不是靠死记硬背的，而是主要在于理解。为了让大家节约学习时间，帮助大家顺利备考，东奥特整理了CPA审计考前重点学习笔记，快来和小编一起来学习吧！更多CPA审计考前重点学习笔记戳我查看＞＞＞

【重要知识点】

项目	内容
函证决策	1.除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证 2.如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、可靠的审计证据 3.如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由
函证目的	证实应收账款账户余额是否真实准确
函证范围	函证范围是由诸多因素决定的，主要有： 1.应收账款在全部资产中的重要性。（比重较大。范围应相应大一些） 2.被审计单位内部控制的有效性。（相关内部控制有效，则可以相应减少；反之，扩大） 3.以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些
函证方式	由于应收账款通常存在高估风险，且与之相关的收入确认存在舞弊风险假定，因此实务中通常对应收账款采用积极的函证方式
函证时间的选择	基本原则：以资产负债表日为截止日，以资产负债表日后适当时间内实施函证。特殊情况：适用前提：如果重大错报风险评估为低水平做法：可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序
函证过程的控制	注册会计师应当对函证全过程保持控制