CPA审计考前重点学习笔记——银行存款的实质性程序

来源：东奥会计在线责编：赵新宇2021-08-02 11:17:37

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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【重要知识点】

● 对完整性的考虑

如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，注册会计师可以考虑额外实施以下审计程序：

（1）注册会计师在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察银行办事人员的查询、打印过程、并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。（★★★亲自打印+全程关注）

（2）结合其他相关细节测试，关注交易相关单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

（1）检查目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在。

（2）具体测试程序：

单据

测试程序

银行

对账单

（1）取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制。此外，注册会计师还可以观察被审计单位人员登录并操作网银系统导出信息的过程，核对网银界面的真实性，核对网银中显示或下载的信息与提供给注册会计师的对账单中信息的一致性；（★★★）

（2）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表

（3）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致

银行存

款余额

调节表

1.检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致

2.检查调节事项（★★★）

3.关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项（★★★）

4.特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊

● 检查调节事项

企付银

未付款项

1.检查被审计单位付款的原始凭证，并检查该项付款是否已在期后银行对账单上得以反映；

2.在检查期后银行对账单时，就对账单上所记载的内容，如支票编号、金额等，与被审计单位支票存根进行核对。

企收银

未收款项

1.检查被审计单位收款入账的原始凭证；

2.检查其是否已在期后银行对账单上得以反映。

银收企未收

款项/银付

企未付款项

1.检查收、付款项的内容及金额，确定是否为截止错报。

2.如果企业的银行存款余额调节表存在大额或长期未达账项，注册会计师应追查原因并检查相应的支持文件，判断是否为错报事项，确定是否需要提请被审计单位进行调整。

● 函证银行存款余额

	相关内容
函证目的	证实资产负债表所列银行存款是否存在
函证内容	（1）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序（2）除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低（3）如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由
特殊说明	通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债
函证方式	积极式函证