CPA审计考前重点学习笔记——舞弊种类、责任与风险因素
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【重要知识点】
● 舞弊的种类
舞弊是与财务报表审计相关的故意错报，包括两类：编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
● 舞弊的双方责任
1.管理层、治理层的责任：对防止或发现舞弊负主要责任
2.注册会计师的责任：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证(审计的固有限制导致不可能绝对保证)
●舞弊风险因素
1.与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素
(1)动机或压力
财务稳定性、盈利能力受到经济环境、行业状况或经营情况的威胁;管理层为满足第三方要求或预期承担过度压力;管理层或治理层个人财务状况受企业财报影响;管理层或治理层受到更高层的经营指标压力。
(2)机会
行业或业务性质为编制虚假报告提供了机会;组织结构复杂不稳定；对管理层监督失效;内部控制要素存在缺陷。
(3)态度或借口
管理层态度不端缺乏诚信、与注册会计师之间关系紧张。
2.与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素
(1)动机或压力
个人财务紧张、福利待遇与预期不符、预计到可能要被裁员。
(2)机会
资产特定或特定情形导致比较容易被侵占，资产相关内部控制不恰当。
(3)态度或借口
管理层或员工不重视相关控制、对被审计单位存在不满或敌对情绪。
【理解诀窍】
舞弊风险因素较可能会以选择题形式进行考察，判断每一项属于何种风险因素。通俗而言两种错报一种是直接改报表(虚假财务报告)，另一种是偷重要资产设备现金等等(侵占资产)，根据这两大类又各自分出了三种风险因素。比如现金相关内控不合适，出纳就比较容易偷盗公司现金，这就是侵占资产的机会;自己手头没钱花了，也可能会偷盗公司现金，这就是侵占资产的动机;管理层奖金与报表情况相关，就有可能为了拿奖金篡改财务报表，这就是虚假财务报告的动机。
特别注意，内部控制不恰当是机会，而管理层或员工不重视相关控制是态度或借口;对管理层的监督失效属于与编制虚假财务报告相关的舞弊风险因素(机会)。
审计是CPA考试六科中“三座大山”之一，历年考试均有一定难度，需要大家认真学习备考。以上就是东奥小编为大家整理的关于舞弊种类、责任与风险因素相关内容，考生要相信付出总会有收获的。注会考试时间为8月27日-29日，希望考生顺利通过考试！
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