CPA审计考前重点学习笔记——对集团财务报表评估的风险采取的应对措施
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【重要知识点】
● 基本原则
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对重要组成部分需执行的工作 |
对不重要组成部分所需执行的工作 |
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1.基本原则：（2种情况） （1）对于具有财务重大性的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对其实施审计。（财务信息审计） （2）对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：（共3点） ①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（财务信息审计） ②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；（特定项目审计） ③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。（如：存货过时：存货计价测试）（特定审计程序） 2.如果集团项目组要求组成部分注册会计师仅针对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计，在与组成部分注册会计师沟通时，集团项目组需要考虑多数财务报表项目是相互关联的这一事实。 |
集团项目组应当在集团层面实施分析程序。（集团分析程序） |
● 已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理
集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：
1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；(财务信息审计)
2.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；(特定项目审计)
3.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;(财务信息审阅)
4.实施特定程序。(特定审计程序)
【提示】对组成部分的选择通常实行定期轮换。
(重要组成部分都审了，证据还是不够，就再审计一些不重要的部分，以获取充分适当的审计证据)
● 参与组成部分注册会计师的工作
1.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
2.如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。
3.根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师的工作的因素主要有：
(1)组成部分的重要程度。
(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
(3)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
4.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。这些方式可能还包括：(共6种)
(1)与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；
(2)复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；
(3)实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序；
(4)设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序；
(5)参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；
(6)复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。
【理解诀窍】
此知识点逻辑如下：即使让组成部分注册会计师对重要组成部分进行审计，评估重大错报风险时集团项目组也要参加，看看情况;如果组成部分注册会计师识别出了特别风险，集团项目组还要评估组成部分注册会计师针对特别风险的进一步审计程序是不是恰当，然后根据对其的了解(能力行不行)，决定自己是不是亲身参加到其中;如果真的参加了，再根据对其的了解，选择具体参加的方式。
审计是CPA考试六科中“三座大山”之一，历年考试均有一定难度，需要大家认真学习备考。以上就是东奥小编为大家整理的关于对集团财务报表评估的风险采取的应对措施相关内容，考生要相信付出总会有收获的。注会考试时间为8月27日-29日，希望考生顺利通过考试！
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