CPA审计考前重点学习笔记——注册会计师对其他信息的责任

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-08-05 14:31:55

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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【重要知识点】

概述

1.其他信息：是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。(2部分)

2.其他信息的错报：是指对其他信息作出的不正确陈述或其他信息具有误导性，包括遗漏或掩饰对恰当理解其他信息披露的事项必要的信息。

获取其他信息

1.注册会计师应当通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排。

2.获取的时间要求

(1)注册会计师应当就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。如果可能，在审计报告日之前获取。

(2)如果组成年度报告的部分或全部文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序。(此点建议背诵★★★)

3.其他要求

(1)如果治理层需要在被审计单位发布其他信息前批准其他信息，其他信息的最终版本应为治理层已经批准的用于发布的版本。

(2)如果使用者只能通过被审计单位的网站获取其他信息，注册会计师应当根据审计准则对其执行程序的相关文件是从被审计单位获取的，而不是直接从被审计单位获取的其他信息的版本。

其他信息的类型与应对措施

类型	应对措施
第一类：与财务报表相关其他信息中有部分内容（金额或其他项目）与财务报表中的金额或其他项目相一致、或对其进行概括、或为其提供更详细的信息。（如：表格、图表或图形等）	1.注册会计师应当将其他信息中选取的金额或其他项目与财务报表中的相应金额或其他项目进行比较，以评价其一致性。 2.注册会计师无须对其他信息中的所有金额或其他项目与财务报表中的金额或其他项目进行比较。
第二类：与了解的情况相关（如：产量、推出新产品的声明、主要经营地点的概括）	注册会计师应当考虑其与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致
第三类：其他不相关的内容（如：温室气体排放情况的陈述）	注册会计师应当对其似乎存在重大错报的迹象保持警觉

当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对

1.基本原则

如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，应当要求管理层更正其他信息：

(1)如果管理层同意作出更正，注册会计师应当确定更正已经完成。

(2)如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。

2.具体处理原则(★★★)

第一种情况：审计报告日前获取的其他信息存在重大错报。

如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当措施，包括：

(1)考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。

①注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。

②在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。

(2)在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。

【理解诀窍】

具体处理原则这里非常重要：首先要求管理层更正，同意改要保证更正已完成，不同意改要跟治理层沟通。如果是审计报告日前获取的，要先问管理层改不改，同意改要确保其他信息更改已完成，没有改要与治理层沟通，让治理层让管理层改，还没有改可以在审计报告中指出其他信息存在重大错报(这里是指明，不是改变审计意见!)，极特殊情况可能上升到诚信问题，可能发表无法表示意见，也可能解除业务约定

第二种情况：审计报告日后获取的其他信息存在重大错报。

(1)如果其他信息得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息(如果之前已经公告)的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。

(2)如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。

其中：

在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取的设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施包括：

四个方面：(★★★建议背诵)

①向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。

同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。在此过程中，注册会计师可能需要基于审计准则和适用的法律法规的要求，考虑对新的或修改后的审计报告的日期产生的影响。

注册会计师也可以复核管理层采取的、向这些使用者提供新的或修改后的审计报告的步骤。

②提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项。

③与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。

④考虑对持续承接业务的影响。