CPA审计考前重点学习笔记——经济利益

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-08-09 11:45:53

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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【重要知识点】

经济利益的种类

1. 直接经济利益：股票、债券等等

2. 间接经济利益

【答题笔记】

比如投资经理投资共同基金，基金投资了其他金融产品，这个其他金融产品就是间接经济利益，考试要会区分才能正确答题。

经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施(多看做到理解，不需要记忆)

(一)审计项目团队成员(审计项目组成员+特殊的其他成员)

人员

1.执行某项审计业务的所有合伙人和员工；

2.为该项业务实施审计程序的所有其他人员；

3.会计师事务所及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员。

举例

1.能对审计项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、管理或监督的人员；

2.为执行审计业务提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询的人员（如针对与审计相关的准备计提或价值评估工作进行复核的财务交易咨询部的专业人员）；

3.对审计业务实施项目管理的人员，包括项目质量复核人员。

【答题笔记】

团队成员这里一定要注意，提出薪酬建议、指导或监督了，就已经算项目团队人员了，与其他审计人员等有同样的独立性要求。

(二)由于经济利益对独立性产生不利影响且没有防范措施的情形

涉及人员	具体情形
①会计师事务所（★★★含网络事务所，下同）、审计项目团队成员及其主要近亲属	A.在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 B.在对审计客户拥有控制性的权益的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益前提：审计客户对该实体是重要的 C.与审计客户同时在某一实体拥有经济利益除非满足下列条件之一： ①如果该经济利益对各方均不重要； ②审计客户无法对该实体施加重大影响。【提示】拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目团队成员之前，该人员或其主要近亲属应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。
②与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人或其主要近亲属（本人+主要近亲属）	在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益举例：北京分部、香港分部
③为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属（本人+主要近亲属）	在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
④会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属作为受托管理人（本人+主要近亲属）	在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益： ①受托管理人、审计项目团队成员、两者的主要近亲属，会计师事务所均不是受托财产的受益人； ②通过信托而在审计客户中拥有的经济利益对于该项信托而言并不重大； ③该项信托不能对审计客户施加重大影响； ④受托管理人、审计项目团队成员、两者的主要近亲属，会计师事务所对涉及审计客户经济利益的投资决策没有重大影响。

【例外情况】

两类人员

仅指主要近亲属：

1.与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人的主要近亲属；

2.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人或管理人员的主要近亲属

特殊规定

如果同时满足下列条件，则该主要近亲属可以在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益：

1.该主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且会计师事务所在必要时能够应对因该经济利益产生的不利影响；

2.当该主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权时，能够尽快处置或放弃该经济利益。

(三)其他情况及防范措施

情形	防范措施
①审计项目团队某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。不利影响的严重程度主要取决于： a.审计项目团队成员与其他近亲属之间的关系 b.经济利益是直接的还是间接的 c.经济利益对其他近亲属的重要程度	下列防范措施可能能够消除不利影响： ①其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大 ②将该成员调离审计项目团队 ③由审计项目团队以外的适当复核人员复核该审计项目团队成员已执行的工作，可能能够将不利影响降低至可接受的水平。
②如果会计师事务所通过退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响	在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
③会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，将因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响	①将拥有该经济利益的审计项目团队成员调离审计项目团队 ②由审计项目团队之外的注册会计师复核该成员已执行的工作
④其他人员在审计客户中拥有经济利益其他人员指：（1）会计师事务所合伙人、专业人员，两者的主要近亲属；（除审计项目团队成员、与项目合伙人在同一分部的其他合伙人、提供非审计服务的其他合伙人、管理人员和上述人员的主要近亲属以外的）（2）与审计项目团队成员存在密切私人关系的人员。（如：未婚妻）	①将存在密切私人关系的审计项目团队成员调离审计项目团队 ②不允许该审计项目团队成员参与有关该审计业务的任何重大决策 ③由审计项目团队之外的适当复核人员复核该审计项目团队成员已执行的工作
⑤会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属、员工或其主要近亲属通过继承、馈赠或因企业合并或类似情况，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益	①如果会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大； ②如果审计项目团队以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。