CPA审计考前重点学习笔记——贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系

（1）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保

①如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或贷款担保

没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。（★★★自身利益）

②会计师事务所（注意主体）按照正常的程序、条款和条件取得贷款（如果该贷款对会计师事务所或审计客户是重要的）

由网络中未参与执行审计业务且未从该贷款中获益的会计师事务所复核已执行的工作（★★★自身利益）

③审计项目团队成员或其主要近亲属按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保（注意主体）

不会对独立性产生不利影响

（2）从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供贷款担保

没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。（★★★自身利益）

（3）向审计客户提供贷款或为其提供担保

（4）在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或经纪账户（如：理财账户）

如果账户是按照正常的商业条件开立的，则不会对独立性产生不利影响（否则不得开立相应的账户）

1.商业关系主要包括（基本原则：与客户、控股股东、董事或高管存在共同经济利益）（共3种）

（1）与客户或其控股股东、董事、高级管理人员或其他为该客户执行高级管理活动的人员共同开办企业；（共同开办）

（2）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；（捆绑销售）

（3）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。（相互推销）

（1）如果会计师事务所存在此类商业关系，应当予以终止。

（2）如果此类商业关系涉及审计项目团队成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目团队。

（3）如果审计项目团队成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

2.会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属与审计客户或其董事、高级管理人员或上述各方作为投资者的任何组合，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益

在同时满足下列条件的情况下，不会对独立性产生不利影响：

（1）这种商业关系对于会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要（不重要）

（2）该经济利益对上述投资者或投资组合并不重大（不重大）

（3）该经济利益不能使上述投资者或投资组合控制该实体（不控制）

3.会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务

（1）如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响

（2）如果交易的性质特殊或金额较大，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受水平防范措施主要包括：

①取消交易或降低交易规模

②将相关审计项目团队成员调离审计项目团队

1.审计项目团队成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或担任能够对被审计财务报表或会计记录的编制施加重大影响的职位的员工（以下简称“特定员工”）（如：成本会计），或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务（与编制财务报表直接相关）

拥有此类关系的人员不得成为审计项目团队成员。

2.审计项目团队成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响（不是董、高、特）（如：销售经理、仓库主管）

（1）将该成员调离审计项目团队

（2）合理安排审计项目团队成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属/其他近亲属/与之存在密切关系的员工的职责范围

3.审计项目团队成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

（1）将该成员调离审计项目团队

（2）合理安排审计项目团队成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属/其他近亲属/与之存在密切关系的员工的职责范围

4.审计项目团队成员与审计客户的员工存在密切关系（非近亲属：战友、同学等），并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（董、高、特）

（1）将该成员调离审计项目团队

（2）合理安排审计项目团队成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属/其他近亲属/与之存在密切关系的员工的职责范围

5.会计师事务所中审计项目团队以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响

（1）合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目团队可能产生的影响

（2）由审计项目团队以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作