函证决策_2022年注会《审计》预习知识点

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2021-10-13 14:40:30

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3科

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日均>3h

注会审计一直被注会考生认为是注会科目里的“三座大山”之一，甚至不少考生有过两次报考审计的经历。学习审计科目首先要通读教材、了解考纲和重要考点。快来看看今天的注会审计预习知识点吧！

函证决策_2022年注会《审计》预习知识点

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函证决策

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第三章审计证据

【知识点】函证决策

函证决策

函证决策包括函证决策的考虑因素、需要实施函证的特定项目、管理层要求不实施函证三个层面的内容。

函证决策

（一）函证决策考虑因素

注册会计师决定是否实施函证程序考虑的因素（应当考虑和可以考虑），归纳如下表。

函证决策考虑因素	内容	要点及举例
应当考虑	（1）评估的认定层次重大错报风险	评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高询证函回函属于外部独立来源的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠（审计证据“可靠性”）
	（2）函证程序针对的认定	在函证应收账款时可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为准确性、计价和分摊认定（其中与应收账款坏账准备计提相关）提供证据
	（3）其他审计程序（即函证以外的审计程序）	为了查找财务报表日未入账的应付账款，通过函证程序很难实现，注册会计师应当实施函证以外的审计程序
可以考虑	（1）被询证者对函证事项的了解	被询证者对所函证的信息具有必要的了解，则其回函可靠性更高
	（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿	被询证者的能力、担心或顾虑影响其回函，比如： ①不愿承担回复的责任 ②回函成本太高或消耗太多时间 ③可能承担的法律责任 ④可能以不同币种核算交易 ⑤回函不是被询证者日常经营的重要部分
	（3）预期被询证者的客观性	如果被询证者是关联方，则其回复的可靠性会降低

（二）函证特定项目

针对银行账户、应收账款以及存货等事项，函证审计准则提出了明确要求，具体内容如下表所示。

特定项目	函证内容和要求	不实施函证时的要求
银行账户（银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息）	应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低	如果不对这些项目实施函证程序，则应当在底稿中说明理由
应收账款	应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效	如果认为函证很可能无效，则应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据；如果不对应收账款实施函证，则应当在审计工作底稿中说明理由
由第三方保管或控制的存货	实施下列一项或两项审计程序：（1）向第三方函证存货的数量和状况（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序	如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作
有关诉讼和索赔	与被审计单位外部法律顾问进行直接沟通	—

（三）管理层要求不实施函证

针对拟函证的某些账户余额或其他信息，如果管理层要求不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持，归纳如下表。

分析管理层要求

不函证的原因

管理层要求

不函证的理由

注册会计师分析

原因及应对措施

链接本节考点

分析原因时，保持职业怀疑，并考虑以下因素：

（1）管理层是否诚信

（2）是否可能存在重大的舞弊或错误

（3）替代程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据

合理

应当实施替代程序

【考点7】积极式询证函未收回时的处理

【考点8】函证过程的舞弊风险迹象及应对措施

不合理，并被阻挠而无法函证

应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响

（由于2022年新课暂未开通，预习知识点以2021年授课讲义为主）

注：以上注会预习知识点选自刘圣妮老师2021年注会审计授课讲义

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