2022年注会审计重要知识点：控制测试的时间

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2022-05-13 13:12:19

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

注会《审计》科目教材语言专业性强，对于初学者来讲，备考具备一定的难度。为了帮助大家了解审计科目的考点，小编整理了2022年注会审计重要知识点，感兴趣的小伙伴快来学习吧！

推荐阅读：2022年注册会计师《审计》重要知识点全梳理！

2022年注会审计重要知识点：控制测试的时间

【内容导航】

控制测试的时间

【所属章节】

第八章风险应对—— 第三节控制测试

【知识点】控制测试的时间

控制测试的时间

控制测试的时间包括三种情形，如下图所示。

这三种情形是从不同角度考虑的，大家把每一种情形当成一个考点掌握。

（一）如何考虑期中审计证据

如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：

1.获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据

（1）控制没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；

（2）控制发生变化，注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。

2.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据

剩余期间获取补充证据应考虑的因素：

（1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度。

评估的认定层次重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

（2）在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动。

（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。

如果在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。

（4）剩余期间的长度。

剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

（5）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。

注册会计师对相关控制的信赖程度越高，需要获取的剩余期间的补充证据越多，在信赖控制的基础上拟减少实质性程序的范围就越大。

（6）控制环境。

在总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

通过测试剩余期间控制的运行有效性或测试被审计单位对控制的监督，注册会计师可以获取补充审计证据。

（二）如何考虑以前审计获取的证据

1.基本思路

如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。

2.控制在本期发生实质性变化

如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。

如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。

3.控制在本期未发生变化

如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。

如果控制在本期未发生变化，注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑的因素或情况包括：

（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程；

当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。

（2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险；

当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。

（3）信息技术一般控制的有效性；

（4）影响内部控制的重大人事变动；

（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；

（6）重大错报风险和对控制的信赖程度。

要点：

测试的是控制活动有效性，如果内部控制（五要素）的其他要素，比如控制环境、对控制的监督、风险评估过程是有效的，注册会计师可以考虑是否信赖以前的审计证据。

（三）不应依赖以前获取的证据

（1）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

（2）如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，且注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。

名师点拨：

不应利用和较少利用是两个概念，如果控制环境薄弱但是对控制的监督有效，注册会计师可能会利用以前审计获取的审计证据。

注：本文知识点整理自东奥刘圣妮老师-22年基础精讲班课程讲义

名师课程搭配《轻一》，助力备考更高效！精彩《轻一》快来试读，点击试读更多内容>>>

1647855223950074389_00

轻一试读

滑动图片试读轻一内容

● ● ● ● ●

2022年注会考试基础阶段备考资料推荐

全年学习计划	2022年注会全年学习计划！基础阶段备考正在进行中
教材变化解读	刘圣妮老师：2022年注会审计教材变化解读及备考建议
名师课程免费听	2022年注会新课开讲！32位名师课程免费听，赶快收藏！
轻松过关®试读	2022年注会《轻松过关®》系列图书试读来袭！