2022年注会审计重要知识点：实质性程序的时间和范围

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2022-05-13 13:19:20

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3科

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日均>3h

注会审计的难度大家有目共睹，如果不掌握各章节重要考点的话很难通关。为方便大家学习，小编整理了2022年注会审计重要知识点，帮助2022年注会考生轻松学审计。

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2022年注会审计重要知识点：实质性程序的时间和范围

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实质性程序的时间和范围

【所属章节】

第八章风险应对—— 第四节实质性程序

【知识点】实质性程序的时间和范围

实质性程序的时间和范围

一、实质性程序的时间★★★

（一）考虑是否在期中实施

在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍然需要消耗进一步的审计资源，使期中审计证据能够合理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审计资源，是注册会计师需要权衡的。

下列因素可能对是否在期中实施实质性程序产生影响：

（1）控制环境和其他相关的控制；

（2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；

（3）实质性程序的目的；

（4）评估的重大错报风险；

（5）特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；

（6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

要点：

某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。

（二）如何考虑期中审计证据

1.将期中得出的结论合理延伸至期末

将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两种选择：

（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；

（2）将实质性程序和控制测试结合使用。

2.剩余期间的审计程序

（1）如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。

（2）如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。

3.针对舞弊风险的审计程序

如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

（三）如何考虑以前审计证据

（1）在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。

（2）只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据。

（3）如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。

二、实质性程序的范围★★

（一）考虑因素

注册会计师确定实质性程序的范围时应当考虑的因素，包括：

（1）评估的认定层次重大错报风险。评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。

（2）实施控制测试的结果。如果对控制测试结果不满意，注册会计师可能需要考虑扩大实质性程序的范围。

（二）确定细节测试范围时应考虑的因素

（1）从样本量的角度考虑测试范围；

（2）考虑选样方法的有效性。

（三）实质性分析程序对可接受差异额的考虑

（1）可接受的差异额。

在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，可容忍或可接受的差异额越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围越小。

（2）认定的重要性和计划的保证水平。

在确定可接受的差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额和披露及相关认定的重要性和计划的保证水平。

注：本文知识点整理自东奥刘圣妮老师-22年基础精讲班课程讲义

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