2022年注会审计重要知识点：采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2022-05-20 15:49:26

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

注会审计的难点在于教材语言晦涩难懂、章节多，文字量大。这就需要考生提炼高频考点，有针对性地复习。2022年注会审计重要知识点更新啦，赶快来学习吧！

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2022年注会审计重要知识点：采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制

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采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制

【所属章节】

第十章采购与付款循环的审计——第二节采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制

【知识点】采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制

采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制

一、采购与付款循环的主要业务活动★★

教材在本章中以一般制造业企业为例说明采购业务流程，如图10-1所示。

要点：

采购业务流程主要业务活动是本章基础知识点，注册会计师了解内部控制、细节测试的顺查、逆查均与采购业务流程相关。

看图说话：

（1）采购计划管理部门和供应商管理部门负责流程“上游”，重点解决向谁采购的问题，体现在“供应商清单”的编制与审核。

（2）采购部门和仓储部门负责流程“中游”，重点解决采购与验收。

（3）财务部门负责流程“下游”，重点解决审核转账凭证/付款凭证、记账和付款。

采购业务流程“十大”主要业务活动的具体内容如下：

（一）制定采购计划

项目	具体内容
控制活动	（1）生产、仓库等部门定期编制采购计划（2）经相关部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购
主要凭证/记录	采购计划
相关报表项目/认定	应付账款/存在

（二）供应商认证及信息维护

项目	具体内容
控制活动	（1）通常对于合作的供应商事先进行资质等审核，将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单（2）及时对供应商信息变更进行更新（3）采购部门只能向通过审核的供应商进行采购
主要凭证/记录	供应商清单
相关报表项目/认定	应付账款/存在

（三）请购商品和服务

项目	具体内容
控制活动	（1）按照使用部门填写请购单（2）按照使用部门分别设置请购单的连续编号，被审计单位所有的请购单不要求统一编号（3）对于正常经营所需物资的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字审批
主要凭证/记录	请购单
相关报表项目/认定	应付账款/存在

（四）编制订购单

项目	具体内容
控制活动	（1）采购部门负责编制订购单（2）采购部门对经过恰当批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对一些大额、重要的采购项目，采用招标方式确定供应商（3）采购部门收到请购单后，对金额在人民币××元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币××元至××元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币××元的请购单需经董事会审批
控制活动	（4）采购信息管理员根据经恰当审批的请购单生成连续编号的订购单（5）在采用自动化信息系统的被审计单位，将经审批的请购单信息输入系统，系统将自动生成订购单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，采购信息管理员核对本周内生成的订购单，将请购单和订购单存档管理，对任何不连续编号的情况进行检查
主要凭证/记录	订购单/合同
相关报表项目/认定	应付账款/存在，完整性

（五）执行采购

此处为补充，执行采购的环节实际上存在。

项目	具体内容
控制活动	（1）采用自动化信息系统的被审计单位，采购业务员根据系统显示的“待处理”的订购单信息，安排供应商发货等事宜
控制活动	（2）每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有订购单并与请购单核对，编制采购信息报告。如订购单与请购单核对相符，应付账款记账员即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员将通知采购信息管理员，与其共同调查该事项。应付账款记账员还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果

（六）验收商品

项目	具体内容
控制活动	（1）验收部门首先需要比较所验收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏（2）验收部门对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单（3）验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收（4）验收人员应将验收单其中的一联送交财务部门
主要凭证/记录	验收单
相关报表项目/认定	应付账款/存在，完整性存货/存在，完整性

（七）储存商品

项目	具体内容
控制活动	（1）储存岗位与验收岗位应当职责分离（2）限制无关人员接近储存的商品
主要凭证/记录	入库单
相关报表项目/认定	存货/存在

（八）确认与记录负债

项目	具体内容
控制活动	（1）在记录采购交易前，财务部门需要检查订购单、验收单和供应商发票的一致性，确定供应商发票的内容是否与相关的验收单、订购单一致，以及供应商发票的计算是否正确（2）在检查无误后，会计人员编制转账凭证/付款凭证，经会计主管审核后据以登记相关账簿（3）如果月末尚未收到供应商发票，财务部门需根据验收单和订购单暂估相关的负债
主要凭证/记录	卖方发票、供应商对账单
相关报表项目/认定	应付账款/存在，完整性，权利和义务，准确性、计价和分摊存货/存在，完整性，权利和义务，准确性、计价和分摊

（九）办理付款

项目	具体内容
控制活动	以支票结算方式为例，编制和签发支票的有关控制包括：（1）由被授权的财务部门的人员负责签发支票（2）被授权签发支票的人员应确定每张支票后附有已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致（3）支票一经签发就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款
控制活动	（4）不得签发无记名甚至空白的支票（5）支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性（6）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票
主要凭证/记录	转账凭证、付款凭证、现金日记账、银行存款日记账
相关报表项目 /认定	应付账款/存在，完整性，权利和义务，准确性、计价和分摊存货/存在，完整性，权利和义务，准确性、计价和分摊

（十）记录现金、银行存款支出

项目	具体内容
控制活动	以记录银行存款支出为例，有关控制包括：（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性（3）独立编制银行存款余额调节表
主要凭证/记录	银行存款日记账、银行存款余额调节表
相关报表项目 /认定	货币资金/存在，完整性应付账款/存在，完整性

二、采购交易的内部控制★

（一）职责分离

适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。采购与付款交易不相容岗位至少包括：

（1）请购与审批；

（2）询价与确定供应商；

（3）采购合同的订立与审批；

（4）采购与验收；

（5）采购、验收与相关会计记录；

（6）付款审批与付款执行。

（二）授权审批

付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理。

（三）凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理

（1）通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的完整性风险；

（2）如果该控制是人工执行的，被审计单位可以安排入库单编制人员以外的独立复核人员定期检查已经进行会计处理的入库单记录，确认是否存在遗漏或重复记录的入库单，并对例外情况予以跟进；

（3）如果在IT环境下，则系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报告，由经授权的人员对例外报告进行复核和跟进，可以确认所有入库单都进行了处理，且没有重复处理。

注：本文知识点整理自东奥刘圣妮老师-22年基础精讲班课程讲义

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