2022年注会审计重要知识点：生产与存货循环的实质性程序（一）

虽然注会审计考试要求全面掌握知识点，但是重点知识，尤其是简答题的考点每年还是比较稳定的。以下是小编整理的2022年注会审计重要知识点，大家一起来学习吧。

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生产与存货循环的实质性程序（一）

【所属章节】

第十一章 生产与存货循环的审计——第五节 生产与存货循环的实质性程序

【知识点】生产与存货循环的实质性程序

生产与存货循环的实质性程序（一）

一、存货监盘

本知识点内容结构，如图11-2所示。

二、存货监盘的作用

（一）总体要求

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；

（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

（二）存货监盘的一般程序

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；

（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；

（3）检查存货；

（4）执行抽盘。

（三）存货监盘的相关内容

三、存货监盘程序

存货监盘程序包括一般程序（1/4至4/4）+特别关注的情况+存货监盘结束时的工作。

（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1/4）

1.注册会计师需要考虑指令和程序是否包括下列方面

（1）适当控制活动的运用。例如。收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；

（2）准确认定在产品的完工程度。例如流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；

（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；

（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

2.无法停止存货移动

（1）停止生产并关闭存货存放地点

一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。

（2）无法停止生产或收发货物

特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。这种情况下，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性。

（3）独立的过渡区域

注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。

例如，可以考虑在仓库内划分出独立过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。

（二）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2/4）

（1）有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据；

（2）尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的；

（3）如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录；

（4）获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。

（三）检查存货（3/4）

（1）在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货；

（2）注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

（四）执行抽盘（4/4）

重点确认管理层的存货盘点记录是否多计或少计。

（一）双向抽盘

在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。即：

（1）从存货盘点记录追查至存货实物，确认存货盘点记录的准确性。

（2）从存货实物追查至盘点记录，确认存货盘点记录的完整性。

（二）避免事先了解抽盘范围

注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目，以增强审计程序的不可预见性。

（三）获取盘点记录复印件

获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。

（四）抽盘差异

（五）需要特别关注的情况

1.存货盘点范围

（1）确定盘点范围。

在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

（2）对所有权不属于被审计单位的存货的观察和确定。

对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。

在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。

2.特殊类型存货监盘（教材表11-5）

（六）存货监盘结束时的工作

1.存货盘点结束前，注册会计师应当

（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。

2.存货盘点日不是资产负债表日

如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：

（1）比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地查看等）；

（2）对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；

（3）对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查（例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件）；

（4）测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。

注：本文知识点整理自东奥刘圣妮老师-22年基础精讲班课程讲义

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