2022年注会审计重要知识点：生产与存货循环的实质性程序（二）

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2022-05-25 10:07:47

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3科

学习时长

日均>3h

理论与实务相结合，主要体现在注会审计科目的简答题和综合题中。为了帮助大家熟悉基础知识点，小编根据东奥名师课程的讲义整理了2022年注会审计重要知识点，赶快来学习！

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2022年注会审计重要知识点：生产与存货循环的实质性程序（二）

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生产与存货循环的实质性程序（二）

【所属章节】

第十一章生产与存货循环的审计——第五节生产与存货循环的实质性程序

【知识点】生产与存货循环的实质性程序（二）

生产与存货循环的实质性程序（二）

四、存货监盘特殊情况的处理

注册会计师应当实施替代审计程序。

（一）存货监盘不可行

（1）存货性质和存放地点等因素可能导致存货监盘不可行。例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。

（2）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

（3）应当实施替代审计程序。

检查盘点日后出售（产成品存货）或盘点日之前取得或购买的特定存货（如原材料）的文件记录，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

（4）发表非无保留意见。

如果无法实施替代审计程序，或实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。

（二）无法在存货盘点现场实施监盘

注册会计师应当另择日期实施监盘。

（1）不可抗力或恶劣天气。

由于不可抗力导致其无法到达存货存放地，或恶劣天气导致无法实施存货监盘程序，或无法观察存货，如木材被积雪覆盖。

（2）应对措施。

注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

（三）第三方保管或控制的存货

1.考虑实施一项或两项审计程序

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；

（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

2.其他审计程序的示例

（1）实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；

（2）获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；

（3）检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；

（4）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

3.考虑事先计划和安排存货监盘

考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。

4.考虑风险的评估

注册会计师可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险（包括舞弊风险）的评估，并计划和实施适当的审计程序，例如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款、复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序等。

五、存货存放在多个地点

“获取清单→确认清单的完整性→从完整的清单中选取监盘地点”。

（一）获取存货存放地点清单

如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。

（二）确认清单完整性

（1）从流程中确认：询问、比较、检查。

（2）从流程外确认：租赁合同（管理费用）、房屋建筑物清单

根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：

（1）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况；

（2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；

（3）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；

（4）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；

（5）检查被审计单位“固定资产—房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。

（三）选取适当的地点进行监盘

在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此，在本期审计时对其予以特别关注），选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。

（四）存货数量存在舞弊的考虑

（1）注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

（2）在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。

注：本文知识点整理自东奥刘圣妮老师-22年基础精讲班课程讲义

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