2022年注会审计重要知识点：识别和评估重大错报风险（5种疑难杂症）

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2022-05-30 15:05:49

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3科

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日均>3h

注会审计考试是围绕教材展开的，可以说教材是备考的“圣经”，考生备考的首要任务就是攻克教材。以下是2022年注会审计重要知识点，快来学习吧！

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2022年注会审计重要知识点：识别和评估重大错报风险（5种疑难杂症）

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识别和评估重大错报风险（5种疑难杂症）

【所属章节】

第十七章其他特殊项目的审计——第二节关联方的审计

【知识点】识别和评估重大错报风险（5种疑难杂症）

识别和评估重大错报风险（5种疑难杂症）

识别和评估重大错报风险

（一）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险（1/5）

注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

（二）存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险（2/5，8种表现+3种情形）

关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面：

（1）关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策；

（2）重大交易需经关联方的最终批准；

（3）日常经营（采购、销售或技术支持）高度依赖关联方或关联方提供的资金支持；

（4）对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论即获得通过；

（5）对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，管理层和治理层极少进行独立复核和批准；

（6）管理层或治理层成员由关联方选定，独立董事实质上不独立，或者与关联方存在密切关系；

（7）存在实际控制人、控股股东或者单一大股东，并利用其影响力凌驾于被审计单位内部控制之上，或使被审计单位管理层在作出决策时只关注单方面的利益，且相关决策在治理层（如董事会）缺乏充分的讨论；

（8）关联方在被审计单位的设立和日后经营管理中均发挥主导作用。

如果存在具有支配性影响的关联方，并同时出现其他风险因素，可能表明被审计单位存在由于舞弊导致的特别风险。例如：

（1）异常频繁地变更高级管理人员或专业顾问（例如，法律或财务顾问等），可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易；

（2）通过中间机构开展的重大交易，且难以判断通过中间机构开展该交易的必要性以及交易是否具有合理的商业理由，这可能表明关联方或被审计单位出于舞弊目的，通过控制这些中间机构从交易中获利；

（3）有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。

（三）未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易（3/5）

（1）不披露关联方关系或重大关联方交易可能是有意的。

例如，管理层出于粉饰财务报表的目的，精心策划和实施某项重大关联方交易，并有意不在财务报表中作出披露。在注册会计师实施审计时，管理层与关联方串通向注册会计师提供虚假陈述，蓄意隐瞒交易对方是关联方的事实。在这种情况下，财务报表存在因管理层舞弊而导致的重大错报风险。

（2）可能显示存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。

①与其他机构或人员组成不具有法人资格的合伙企业；

②按照超出正常经营过程的交易条款和条件，向特定机构或人员提供服务的安排；

③担保和被担保关系。

（四）管理层披露关联方交易是公平交易时，可能存在的重大错报风险（4/5）

（1）交易价格之外其他条款和条件。

简单认为交易价格是按照类似公平交易的价格执行，该项交易就是公平交易，而忽略了该项交易的其他条款和条件（如信用条款、对产品的质量要求等）是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。

（2）有意忽略其他条款。

一些被审计单位可能出于误导财务报表使用者的目的，有意忽略交易价格之外的其他条款，并披露关联方交易是公平交易。

（五）管理层未能进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险（5/5）

管理层很可能为了粉饰财务报表，而未按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露。

例如，被审计单位以明显高于公允市价的价格向其控股股东出售不动产，并将其作为一笔产生损益的交易进行会计处理，而这项交易可能实质上是一项正常经营性交易和权益性交易的组合，高出公允市价的部分可能实质上构成了权益性交易。

在这种情况下，关联方交易的经济实质可能没有在财务报表中恰当反映，从而导致财务报表存在重大错报风险。

注：本文知识点整理自东奥刘圣妮老师-22年基础精讲班课程讲义

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