2022年注会审计重要知识点：会计师事务所质量管理体系

在通读注会审计教材的前提下，也要多练习习题，把审计案例中审计思路的来龙去脉弄懂，并能熟练、灵活运用于审计实务中。以下是2022年注会审计重要知识点，快来学习吧。

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会计师事务所质量管理体系

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第二十一章 会计师事务所业务质量管理——第一节 会计师事务所质量管理体系

【知识点】会计师事务所质量管理体系

会计师事务所质量管理体系

一、治理和领导层

（一）质量目标（精准）

1.质量至上

（1）事务所及其人员有责任持续高质量地执行业务，从而更好地服务于公众利益；

（2）树立正确的职业价值观、职业道德和职业态度；

（3）所有人员都对其执行业务的质量承担责任，或者对其在质量管理体系中执行工作的质量承担责任，并且这些人员的行为应当得当；

（4）事务所的所有战略决策和行动，都应当坚持质量优先，都不能以牺牲质量为代价。

2.行动展示

领导层对质量负责，并通过实际行动展示出其对质量的重视。

3.传递理念，培育文化

领导层向事务所人员传递“质量至上”的执业理念，培育以质量为导向的文化。

4.角色、职责、权限的分配事务所的组织结构以及对相关人员的角色、职责、权限的分配是恰当的，能够满足质量管理体系设计、实施和运行的需要。

5.资源

事务所的资源（包括财务资源）需求得到恰当的计划，并且资源的取得和分配能够为事务所持续高质量地执行业务提供保障。

（二）会计师事务所质量管理领导层（新提法）

质量管理领导层是一个“1+N”的领导体系，如图21-6所示。

看图：

（1）承担最终责任的只有一个，即主要负责人，如首席合伙人、主任会计师或者同等职位的人员。

（2）承担运行责任的是质量管理主管合伙人（或类似职位的人员）。

（3）专门的合伙人对特定方面运行承担责任，包括职业道德主管合伙人、独立性主管合伙人、各业务条线的主管合伙人，以及监控和整改主管合伙人。

（三）合伙人管理

1.管理环节

会计师事务所对合伙人管理的环节包括晋升、培训、考核、分配、转入和退出。

2.晋升（包括外部转入人员）

（1）综合考虑拟晋升人员的执业理念、职业价值观、职业道德、专业胜任能力和执业诚信记录，建立以质量为导向的晋升机制，不得以承接和执行业务的收入或利润作为晋升合伙人的首要指标。

（2）针对合伙人的晋升建立和实施质量“一票否决”制度，例如，会计师事务所可以制定政策和程序，要求在一定期间内执业有重大质量问题的人员，不得被提名晋升为合伙人。

（3）实务中，会计师事务所可以综合考虑重大质量问题的性质和影响程度，该问题是否表明相关人员缺乏必要的胜任能力和职业道德，以及相关人员的整改情况等因素，判定执业中的质量问题是否重大。如果在经过适当的期间后，会计师事务所认为该人员的执业质量已经得到全面提升，能够满足晋升合伙人的标准，该人员可以恢复晋升机会。

（3）此外，会计师事务所还可以建立与执业质量挂钩的合伙人奖惩机制。

3.全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配

（1）会计师事务所应当在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配。

（2）在进行考核和收益分配时，应当综合考虑合伙人的执业质量、管理能力、经营业绩、社会声誉等指标，不得以承接和执行业务的收入或利润作为首要指标，不应直接或变相以分所、部门、合伙人所在团队作为利润中心进行收益分配。这样做是为了避免会计师事务所过于强调商业利益，而忽视执业质量。

二、客户关系和具体业务的接受与保持

（一）相关质量目标

1.作出判断是否适当

（1）会计师事务所是否针对业务的性质和具体情况以及客户（包括客户的管理层和治理层）的诚信和道德价值观获取了足以支持其判断的充分信息；

（2）会计师事务所是否具备按照适用的法律法规和职业准则的规定执行业务的能力。

2.特别考虑财务和运营方面的影响（增加举例，新提法）

会计师事务所在财务和运营方面对优先事项的安排，并不会导致对是否接受或保持客户关系或具体业务作出不恰当的判断。

例如，会计师事务所在运营方面的优先事项可能包括市场份额的增长、聚焦于特定行业或新业务拓展等；会计师事务所在财务方面的优先事项可能更多关注其盈利能力。如果会计师事务所过于强调经济利益优先，则可能为取得较高的业务收入而承接一些高风险的客户，这些客户的风险可能超出会计师事务所的承受能力，从而可能给会计师事务所执业质量带来不利影响。

（二）制定相关政策和程序（即应对措施）

（1）会计师事务所在接受或保持某一客户关系或具体业务后知悉了某些信息，而这些信息如果在接受或保持该客户关系或具体业务之前知悉，将会导致其拒绝接受该客户关系或业务。

（2）根据法律法规的规定，会计师事务所有义务接受某项客户关系或具体业务。

（三）树立风险意识（新提法）

针对高风险的业务，会计师事务所应当设计和实施专门的质量管理程序，并应当经质量管理主管合伙人（或类似职位的人员）或其授权的人员审批。专门的质量管理程序示例如下：

（1）加强与前任注册会计师的沟通（首次接受委托时）；

（2）与相关监管机构沟通；

（3）访谈拟承接客户以了解有关情况；

（4）加强内部质量复核等。

三、业务执行

（一）对项目合伙人的要求

1.项目合伙人的定义

项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。

2.委派项目合伙人（精准）

在全所范围内统一委派具有足够专业胜任能力、时间，并且无不良执业诚信记录的项目合伙人执行业务。

3.评价项目合伙人的专业胜任能力的方面

（1）是否充分了解相关法律法规和监管要求；

（2）是否能够熟练掌握和运用相关职业准则的规定；

（3）是否充分了解客户所在行业的业务特点、发展趋势、重大风险，以及该行业对信息技术的运用情况等。

（二）项目组内部复核

1.项目组的定义

项目组是指执行某项业务的所有合伙人和员工，以及为该项业务实施程序的所有其他人员。项目组人员不包括：

（1）外部专家；

（2）为项目组提供直接协助的内部审计人员；

（3）项目质量复核人员。

2.复核人员

项目组内部人员执行复核，通常包括多个复核层级。

3.复核范围

项目组内部复核适用于所有业务。

4.复核要求

会计师事务所应当制定与内部复核相关的政策和程序，对内部复核的层级、各层级的复核范围、执行复核的具体要求以及对复核的记录要求等作出规定。

（三）项目质量复核

1.项目质量复核的定义

项目质量复核是指在报告日或报告日之前，项目质量复核人员对项目组作出的重大判断及据此得出的结论作出的客观评价。

2.复核人员

项目质量复核人员是指会计师事务所中实施项目质量复核的合伙人或其他类似职位的人员，或者由会计师事务所委派实施项目质量复核的外部人员。

3.复核对象（精准）

（1）上市实体财务报表审计业务；

（2）法律法规要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务；

（3）会计师事务所认为，为应对一项或多项质量风险，有必要实施项目质量复核的审计业务或其他业务。

4.复核内容

项目质量复核主要聚焦于复核以下内容：

（1）项目组作出的重大判断；

（2）根据重大判断得出的结论。

5.项目组内部复核与项目质量复核的区别

（四）意见分歧

1.意见分歧的来源

在业务执行中，时常可能出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量复核人员之间的意见分歧。

2.相关政策和程序（即应对措施）

（1）明确要求项目合伙人和项目质量复核人员（如有）复核并评价项目组是否已就疑难问题或涉及意见分歧的事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论是否得到执行。

（2）明确要求在业务工作底稿中适当记录意见分歧的解决过程和结论。如果项目质量复核人员（如有）、项目组成员以外的其他人员参与形成业务报告中的专业意见，也应当在业务工作底稿中作出适当记录。

（3）确保所执行的项目在意见分歧解决后才能出具业务报告。

（五）出具业务报告

1.复核确认人员

业务报告在出具前，应当经项目合伙人、项目质量复核人员（如有）复核确认。

2.复核确认事项

确保业务报告的内容、格式符合职业准则的规定。

3.报告的签署人员

项目合伙人及其他适当的人员（如适用）签署。

（六）投诉和指控（教材有新增内容）

1.投诉和指控可能来自会计师事务所内部，也可能来自外部。

2.会计师事务所应当制定政策和程序，以接收、调查、解决相关投诉和指控。

3.会计师事务所可能需要制定相关政策和程序，包括相关机制和处理流程，使投诉和指控能够得到积极、公平、恰当的处理，并鼓励会计师事务所人员能够积极、通畅地反应与执业质量相关的问题而不用担心遭受打击报复。

注：本文知识点整理自东奥刘圣妮老师-22年基础精讲班课程讲义

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