控制测试的概念和要求\性质\时间\范围_CPA审计重难点问答

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2022-08-01 15:55:57

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

注册会计师审计科目学习难度较高，考生们在备考时会遇到各类问题。但审计科目考试难度却并不高，相信考生们解决备考问题后，一定会有更好的发挥！以下为审计重难点问题解答，还有更多重难点问题汇总，一起来看看吧！

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■ 控制测试的概念和要求\性质\时间\范围

控制测试的概念和要求

概念

是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序

内容

从下列方面获取关于控制运行是否有效的证据：1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；2.控制是否得到一贯执行；3.控制由谁或以何种方式执行

实施控制测试

当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；2.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

控制测试的性质

概念	是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合
类型	包括询问、观察、检查和重新执行
确定性质时的要求	1.考虑特定控制的性质，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型；2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制；3.如何对一项自动化的应用控制实施控制测试
双重目的控制测试	尽管控制测试和细节测试两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的
实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响	1.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的 2.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，比如：（1）降低对相关控制的信赖程度；（2）调整实质性程序的性质；（3）扩大实质性程序的范围等 3.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在值得关注的缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

控制测试的时间

（一）控制测试的时间的概念

包括以下两方面内容：1.何时实施控制测试；2.测试所针对的控制适用的时点或期间。

（二）剩余期间获取内部控制补充证据时应当考虑的因素

1.评估的认定层次重大错报风险的重要程度；2.在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动；3.在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；4.剩余期间的长度；5.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围；6.控制环境；7.测试被审计单位对控制的监督。

（三）考虑以前审计获取的审计证据

控制在本期发生变化	控制在本期未发生变化
如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关	如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次
如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性

在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时应考虑的因素或情况：（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程；（2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险；（3）信息技术一般控制的有效性；（4）影响内部控制的重大人事变动；（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；（6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。

（四）不得依赖以前审计所获取证据的情形

如确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。

控制测试的范围

1.影响控制测试范围的因素，除考虑对控制的信赖程度外，还可能考虑以下因素：（1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；（2）在所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度；（3）控制的预期偏差；（4）通过测试与认定相关的其他控制获取审计证据的范围；（5）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。

2.对自动化控制的测试范围的特别考虑：（1）信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。（2）对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：①测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；②确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；③确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

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2022年注会考试时间为8月26-28日，以上就是东奥会计在线为大家整理的控制测试的概念和要求\性质\时间\范围的相关内容！即使遇到了艰难险阻，已经开始了的事情请不要轻易放弃。

注：以上学习内容由东奥会计在线教务团队整理

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