实质性程序的概念和要求\性质\时间\范围_CPA审计重难点问答

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2022-08-01 16:46:48

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

注册会计师审计科目学习难度较高，一味的死记硬背注会知识点是不可行的，而是要做到真正理解灵活运用。考生在备考时会遇到各类问题，以下是针对审计重难点问题的相关解答，还有更多重难点问题汇总，一起来看看吧！

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■ 实质性程序的概念和要求\性质\时间\范围

实质性程序的概念和要求

1.概念

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

（1）将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息，无论该信息是从总账和明细账中获取，还是从总账和明细账之外的其他途径获取。

（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。

2.针对特别风险实施的实质性程序

（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

（2）如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

（3）为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

实质性程序的性质

1.实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。

2.类型包括细节测试和实质性分析程序。

（1）细节测试

适用性	细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试
方向	1.逆查：针对存在或发生认定，选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据；2.顺查：针对完整性认定，选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内

（2）实质性分析程序

适用性	通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易
考虑因素	1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性；2.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；3.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额

实质性程序的时间

（一）可能对是否在期中实施实质性程序产生影响的因素

1.控制环境和其他相关的控制；

2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；

3.实质性程序的目的；

4.评估的重大错报风险；

5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；

6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

（二）如何考虑期中审计证据

1.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；

2.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序；

3.对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。