会计估计_CPA审计重难点问答

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2022-08-03 16:04:59

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3科

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日均>3h

人所缺乏的不是才干而是志向，不是成功的能力而是勤劳的意志。注册会计师审计科目的备考已经步入了最后阶段，只要坚持的走下去，相信成功不会太远！下文为大家整理了会计估计的相关问题，希望对大家备考有所帮助！

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会计估计——识别和评估重大错报风险_CPA审计重难点问答

■ 会计估计

识别和评估重大错报风险

1.估计不确定性。与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：（1）会计估计对判断的依赖程度；（2）会计估计对假设变化的敏感性；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

2.高度估计不确定性和特别风险。可能存在高度估计不确定性的会计估计的情形很多，例如：（1）高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

应对评估的重大错报风险

1.应对程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

2.作出点估计或区间估计的注意事项：（1）如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异；（2）如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理；（3）如果注册会计师的区间估计范围足够小，以至于能够确定会计估计是否存在错报，它就是有用和有效的；（4）当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。

实施进一步实质性程序以应对特别风险

1.估计不确定性。对导致特别风险的会计估计，除实施规定的其他实质性程序外，注册会计师还应当实施以下审计程序：

（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；

（2）评价管理层使用的重大假设是否合理；

（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。

2.作出区间估计。

3.确认和计量的标准。注册会计师应当确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定：

（1）管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策；

（2）作出会计估计所选择的计量基础。

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