收费_CPA审计重难点问答
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■ 收费
(一)收费结构
1.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大,则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。防范措施可能包括:(1)扩大会计师事务所的客户群,从而降低对该客户的依赖程度;(2)实施外部质量复核;(3)就关键的审计判断向第三方咨询,例如,向行业监管机构或其他会计师事务所咨询。
2.如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大,或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大,也将因自身利益或外在压力产生不利影响。防范措施可能包括:(1)扩大该合伙人或分部的客户群,从而降低对来源于该客户的收费的依赖程度;(2)由审计项目团队以外的适当复核人员复核已执行的工作。
3.如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用,占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%,会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实,并讨论选择下列何种防范措施,以将不利影响降低至可接受的水平:
(1)在对第二年度财务报表发表审计意见之前,由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量复核,或由其他专业机构实施相当于项目质量复核的复核;
(2)在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前,由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量复核,或由其他专业机构实施相当于项目质量复核的复核。
(二)逾期收费
1.如果审计客户长期未支付应付的费用,尤其是相当部分的费用在出具下一年度审计报告前仍未支付,可能因自身利益产生不利影响。
防范措施可能包括:(1)收取逾期的部分款项;(2)由未参与执行审计业务的适当复核人员复核已执行的工作。
2.如果有相当部分的费用长期逾期,会计师事务所应当确定:
(1)逾期收费是否可能被视同向客户提供贷款;
(2)会计师事务所是否继续接受委托或继续执行审计业务。
(三)或有收费
会计师事务所在提供审计服务时,以直接或间接形式取得或有收费,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时,如果出现下列情况之一,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平,会计师事务所不得采用这种收费安排:1.非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得,并且对其影响重大或预期影响重大;2.网络事务所参与大部分审计工作,非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得,并且对其影响重大或预期影响重大;3.非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额,取决于与财务报表重大金额审计相关的未来或当期的判断。
提示:
如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的,则该项收费不被视为或有收费。
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