错报_2023年注会审计预习知识点

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2022-10-27 16:12:44

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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错报_2023年注会审计预习知识点

错报

（一）错报的定义

含义

错报是指：（2个方面）

1.某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异；

2.根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现合法、公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整。

来源

错报来源于舞弊或错误。

导致

原因

1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；

2.遗漏某项金额或披露，包括不充分或不完整的披露，以及为满足特定财务报告编制基础的披露目标而被要求作出的披露（如适用）；

3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；

4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用；

5.信息的分类、汇总或分解不恰当。

（二）累积识别出的错报

1.明显微小错报

审计

要求

1.注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。

2.“明显微小”不等同于“不重大”。明显微小错报的金额的数量级，与按照审计准则的相关规定确定的重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小，或其性质完全不同）。

3.这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从金额、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

4.如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

5.注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

6.注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值。

确定

原则

一般

情况

1.明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%~5%（可高可低）；

2.通常不超过财务报表整体重要性的10%。

特殊

情况

除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报（★★可能更宽容，并非必须）确定一个更高的临界值。

【手写板】

考虑

因素

在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断，同时可能考虑以下因素：（★★4个因素）

1.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；

2.重大错报风险的评估结果；

3.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

4.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度，目标是要确保不累积的错报连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。

2.错报的分类（共3类）

错报类型	含义
事实错报	毋庸置疑的错报。（中级报名信息、傻子讲笑话）
判断错报	注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、计量和列报（包括对会计政策的选择或运用）作出不合理或不恰当的判断而导致的差异这类错报产生于两种情况：（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。
推断错报	通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。

（三）对审计过程识别出的错报的考虑

1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。

审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

■ 所属章节：审计计划

■ 内容来源：选自张敬富老师2022年注会审计授课讲义

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