函证的内容_2023年注会审计预习知识点

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函证的内容

对哪些内容进行函证？（★★★应用）

（一）银行存款

银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证（存款借款和其他）

【说明】

哪些是不重要的账户：一般社保户、交税专用账户这类账户期末一般余额很低，风险也很小，可以不函证。

补充1：——银行函证操作新规及操作指引

银行函证及回函工作是提高会计信息质量、防范金融风险、维护市场秩序的重要途径,也是注册会计师独立审计的核心程序之一，对于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为极为重要。2019年上市公司康得新和康美药业巨额银行存款不实的舞弊行为，在市场上造成了极大的负面影响，银行函证及回函工作也受到了广泛质疑。

为进一步规范银行函证及回函工作，财政部、银保监会于2020年8月发布了《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2020〕12号）及《银行函证及回函工作操作指引》（财办会〔2020〕21号）。中国银行业协会发布《银行函证及回函工作操作手册》

与财会〔2016〕13号相比，函证新规主要在以下方面进行了明确和细化：

1.完善管理机制和工作流程。要求银行明确业务牵头部门和各函证事项的业务主管部门，建立统一牵头、分工负责的内部工作机制和工作流程，完善对回函工作的内部控制，对回函信息的真实性、准确性负责。

2.细化办理程序和要求。例如，要求银行在其官方网站公布银行函证受理部门、联系方式及地址，依法制定并公示不同内容及档次回函服务的收费标准；如果银行因询证函不合规定而拒绝回函的，应当在收到询证函3个工作日内通知会计师事务所，以确保回函效率。（CPA验证时可以使用）

3.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求实施银行函证程序。在实施时，注册会计师应当根据具体业务的需要，从《银行函证及回函工作操作指引》（以下简称操作指引）中选择适当的银行询证函格式，并严格按照操作指引的要求操作、填写。

4.银行业金融机构应当规范银行函证回函工作，严格按照本通知要求及操作指引进行回函。银行业金融机构应当严格按照操作指引要求提供资金池等创新业务相关信息。

5.加强并规范印章管理。

（1）银行业金融机构不得额外要求加盖会计师事务所印章。

（2）如果采用纸质银行询证函进行函证，银行询证函应当由被审计单位加盖骑缝章，建议将被审计单位预留银行签章处加盖的签章用作骑缝章。如果采用数字函证方式，则不做强制要求。

（3）明确函证同一企业的多个账户，且账户的预留银行签章不同时，企业应加盖扣款账户预留签章供银行校验；如果企业所有账户均已销户，银行可校验企业销户前的预留签章并办理回函业务。

具体说明：

（1）如果企业销户后，原预留银行签章已注销，银行业金融机构可以核验以往留存企业的签章资料；

（2）如果企业销户后，预留银行签章发生了变更，银行业金融机构可以根据内部管理要求及时与注册会计师联系，要求注册会计师补充提供销户企业的相关说明资料，以供办理回函业务。

（3）若银行业金融机构核实原预留签章确有困难，应当及时与注册会计师沟通。（销户也需函证，哪怕所有账户都销户了，考试可能涉及）

6.更新完善询证函格式。

（1）在担保、票据、信用证、托管证券及文件、购买的理财产品栏目中均增加了币种栏，更重要的是在银行存款栏目中增加了“是否属于资金归集（资金池或其他资金管理）账户*”一栏，并将“资金归集（资金池或其他资金管理）账户具体信息”单独作为附表在询证函中予以列示；（关注资金池账户相关函证）

（2）注册会计师对无需函证的项目或具体栏位，应当将该项目或栏位部分用斜线划掉；银行业金融机构应当对银行询证函所列示的1-14项及附表涉及的全部信息作出回应。

（3）对于企业提供的信息中显示其与银行之间没有此项交易或余但注册会计师认为需要就此获得银行确认时，应在每个对应栏目中填写“无”，询证函不应留白。如银行业金融机构收到存在空白内容的询证函，应通知注册会计师进行修改后重新发送；针对“备注”栏，如不存在按照本指引无需在其中列示说明的信息，也不存在注册会计师或被审计单位认为需要备注说明的信息，则应当填写“无”。（无与划斜线及留白应特别注意，考试可能会涉及）

7.回函的复核控制

银行业金融机构应当加强回函的复核控制，以提供真实准确的回函信息。银行业金融机构在回函处理过程中，应当实现回函处理人员与业务主管人员不相容职责的分离，在银行内部回函操作记录中应当体现处理过程及主管人员复核签字（包括数字签名）等内部控制程序。

在人工回函的情况下，回函人员应当注意检查银行询证函内容和格式并做好回函留存工作。在填写回函时，回函人员应当根据真实业务情况进行填写，由回函人员、复核人员签字并加盖有效印章。

在采用自动化方式回函的情况下，银行业金融机构应当在获得被审计单位适当授权后，配合会计师事务所或其他第三方机构提供真实、准确的回函信息，并建立完备的回函系统控制。

8.其他需关注信息

（1）会计师事务所对回函真实性有疑虑或回函内容不完整、回函不及时的，可向被询证银行业金融机构的上级行或集中处理部门反映；

（2）被审计单位指定账户不足以支付函证服务费用，应当及时通知会计师事务所，注册会计师应当与银行业金融机构及时沟通并采取措施，企业应当积极配合。（以上两点考试可能会涉及）

（3）当存在不符之处时，银行业金融机构应当直接在银行询证函结论处填写不符之处相关的具体信息，而不应要求注册会计师按照相符信息重新填写后再次发函。

（4）如果银行询证函中的银行填列部分空白处不足，银行业金融机构可另行添加附页列示相关信息，并在附页上签字和盖章或签发电子签名。

（5）对于按照银行业金融机构受理要求进行的现场函证（跟函），银行业金融机构可以现场办理后直接交付给会计师事务所经办人员，或在办理后直接邮寄至银行询证函中指定的会计师事务所收件人。（5点考试可能会涉及）

（6）银行业金融机构应当按照实际存款额确认各企业的银行存款余额（包括零余额账户）。

“是否存在冻结、担保或其他使用限制”应当分别填写被冻结、担保及账户使用受限等情况，如相关账户仅部分金额使用受限，请注明截至函证基准日受限部分金额。

*关于资金归集业务的函证

资金归集业务，是指商业银行和其他金融机构为客户建立的用于资金集中管理的账户架构，用于根据客户需求进行各账户间资金归集、余额调剂、资金计价、资金清算的现金管理产品。

该业务涉及的事项有客户成员企业账户余额上划、成员企业之间透支、主动拨付与收款、成员企业之间委托借贷，以及成员企业向集团总部的上存、下借分别计息等。开展该业务的客户一般为采用总分公司结构的统一法人客户和采用母子公司形式的集团客户（但不排除其他形式的灵活协议安排）。

该业务通常按照资金归集方与资金被归集方事先设定的条件或调拨指令在不同账户间进行资金归集和调拨。

就业务名称而言，一般将此业务称为账户资金归集业务、资金集中业务、现金管理业务、联动账户业务等；

就账户余额而言，一般均存在两类账户余额：账户的实际余额和自身余额。

（1）账户实际余额即账户在某个时点真实存在的存款余额，包含该时点已经拨入该账户的资金金额，不包含该时点已经拨出该账户的资金金额。

（2）账户自身余额，往往也称为应计余额（或可用余额），即根据该项业务协议约定，该账户可以调拨使用的资金余额。

此栏如适用，会计师事务所在填写时，需要注意以下事项：

（1）按实际余额填写

“账户余额”栏应填写公司账面上截至函证基准日实际存在的余额，即实际余额，已实际划出的资金（如已上存集团归集账户的金额）则不应包括在内。

（2）进一步信息附表填写

其他与资金池相关的进一步信息，例如已上下归集的金额等，需要时请在附表中进一步填写并由银行业金融机构进行确认。

（3）不同账户分别填表

资金归集（资金池或其他资金管理）账户包括但不限于归集账户、被归集账户；账号不同的账户应当分别填写附表。

财政部会计司于2022年2月22日明确集团资金池业务会计处理方法其中附《资金集中管理会计处理应用案例》，资金池业务一般通过其他应收款及其他应付款（吸收存款、存放同业）进行核算。

补充2：银行询证函包括14项内容：

1.银行存款

2.银行借款

3.自　　年　月　日起至　　年　月　日期间内注销的银行存款账户

4.本公司作为委托人的委托贷款

5.本公司作为借款人的委托贷款

6.担保

7.本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票

8.本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票

9.本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票

10.本公司为申请人、由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证

11.本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约

12.本公司存放于贵行托管的证券或其他产权文件

13.本公司购买的由贵行发行的未到期银行理财产品

14.其他

此项目可填列：（1）对上述1至13项内容的补充和说明；（2）注册会计师认为重大且应予函证的1至13项以外的其他事项，如欠银行业金融机构的其他负债或者或有负债、已授予不可撤销的信用额度、除外汇买卖外的其他衍生品交易、贵金属交易等。

（二）应收账款

（三）函证的其他内容

【提示】函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账） ，但是不一定限于这些项目 。例如，为确认合同条款是否发生变动及变动细节，注册会计师可以函证被审计单位与第三方签订的合同条款 。注册会计师还可向第 三方函证是否存在影响被审计单位收入确认的背后协议或某项重大交易的细节。

【结论1】金额、事项、合同条款都可以在符合条件时进行函证。

【结论2】不仅可函证银行存款，对借款、其他往来都可以函证。

■ 所属章节：审计证据

■ 内容来源：选自凌紫绮老师2022年注会审计授课讲义

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