分析程序的运用阶段_2023年注会审计预习知识点

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2022-11-11 13:41:07

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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分析程序的运用阶段_2023年注会审计预习知识点

分析程序的运用阶段

一、分析程序的目的（共3点）

阶段	用途	要求
风险评估程序	1.了解被审计单位及其环境； 2.识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。（★★★综合题：与行业、上期比较）	强制使用
实质性程序	收集审计证据（使用条件：比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时。）	选择使用
完成审计工作（审计结束或临近结束）	对财务报表进行总体复核（对审定数进行分析）	强制使用

二、用作风险评估程序

总体要求	强制要求。
具体运用	1.可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用。（并非唯一、结合使用）【了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险】 2.分析程序的步骤：第一步：对重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面形成一个合理的预期。第二步：与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，以判断是否表明财务报表存在重大错报风险。考虑存在重大错报风险的情形：（1）比较结果显示不一致且管理层无法合理解释；（2）无法取得支持性文件证据等。
注意事项	1.无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。 2.分析程序不能用于了解内部控制、控制测试。【定性】
运用特点	1.主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。 2.所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。 3.所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。（★★★注意：有主次之分）
局限性	与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供充分、适当的审计证据。

三、用作实质性程序（包括：细节测试和实质性分析程序）

（一）总体要求

总体要求	并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序。（不是必须做）
适用情形	当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。
运用前提	实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。（存在：利息收入、利息支出；不存在：营业外收入、公允价值变动损益等）
相关认定	分析程序有其运用的前提和基础，它并不适用于所有的财务报表认定，例如关于账户余额“权利和义务”的认定。
证明力	属间接证据，证明力相对较弱。
注意事项	从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。
考虑因素（共4个）	1.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性：（考虑对认定的适用性） 2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；（考虑数据的可靠性） 3.对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报；（做出预期的准确性） 4.确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无须做进一步调查的差异额。（确定可接受的差异额）

（二）设计和实施实质性分析程序的考虑因素（详细阐述）

1.确定实质性分析程序对特定认定的适用性（★★★第一个因素）

（1）在确定对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素：

考虑因素	相关内容
1.认定的性质
2.注册会计师对重大错报风险评估的影响	A.越高，越谨慎地使用； B.如：内部控制存在缺陷，可能更多地依赖细节测试，而非实质性分析程序；
3.针对同一认定实施细节测试	如：对于应收账款的计价：细节测试——检查期后收款；分析程序——对账龄进行分析。两者可同时进行。

（2）在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。【如：既定数量的员工在一定期间的固定工资，能快速的计算出工资总额】

（3）不同类型的分析程序提供不同程度的保证。

【如：根据租金水平、公寓数量和空置率，可以测算出一幢公寓大楼的总租金收入。如果基础数据得到恰当的核实，则可能无须进行细节测试。】

2.数据的可靠性（包括：内部数据和外部数据）（★★★第二个因素）

考虑因素

在确定使用的数据是否可靠时，涉及的相关因素：

1.可获得信息的来源。（外部？内部？）

2.可获得信息的可比性。（能否论证？）

3.可获得信息的性质和相关性。（如：预算）

4.与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。（是否有效？）

5.信息在本期或前期是否经过审计。

相关内容

1.数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效。

2.计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。

3.数据的可靠性受其信息来源及性质的影响，并取决于获取该数据的环境。

4.如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师可能需要考虑测试与信息编制相关的控制（如有）的有效性。

3.评价预期值的准确程度（也称精确度）（★★★第三个因素）

基本原则

预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。

考虑因素

在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑下列主要因素：（3个因素）

1.对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。

2.信息可分解的程度（即信息的详细程度）。通常，数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高。

3.财务和非财务信息的可获得性。（是否可获得相关信息）

4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额（★★★第四个因素）

基本原则

1.在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

2.在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。

考虑因素

确定可接受的且无须做进一步调查的差异额时，需要考虑的因素：

1.重要性；

2.计划的保证水平；

3.一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性；

4.评估的重大错报风险水平。【评估的风险越高，越需要获取越有说服力的审计证据，可接受的、无须作进一步调查的差异额将会降低】

特殊情况

1.如在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，应考虑下列因素，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力：（4个因素）

（1）实质性分析程序对特定认定的适用性；

（2）数据的可靠性；

（3）评价预期值的准确程度；

（4）可接受的差异额。

2.如仅实施实质性分析程序不足以收集充分、适当的证据，注册会计师应当：（二选一）

（1）测试剩余期间控制的有效性；

（2）针对期末实施细节测试。

四、用于总体复核

（一）总体要求与再评估重大错报风险

总体

要求

1.强制要求；

2.在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。

再评估重大错报风险

如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑：（3方面）

1.对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当；

2.审计程序是否充分；

3.是否有必要追加审计程序。

（二）总体复核阶段分析程序的特点

风险评估程序和总体复核阶段在实施分析程序的比较

相同点

在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估中使用的分析程序基本相同

不同点

基本点

1.两者的目的不同；

2.两者实施分析程序的时间和重点不同；

3.取得的数据的数量和质量不同。

具体

内容

1.在总体复核阶段执行分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致。

2.在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。

■ 所属章节：审计证据

■ 内容来源：选自张敬富老师2022年注会审计授课讲义

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