了解被审计单位及其环境_2023年注会审计预习知识点

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2022-11-28 12:03:17

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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了解被审计单位及其环境_2023年注会审计预习知识点

了解被审计单位及其环境

一、总体要求

了解

内容

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（共6点）

1.相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（★外部环境）

2.被审计单位的性质；

3.被审计单位对会计政策的选择和运用；

4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；

5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（★外部因素+内部因素）

6.被审计单位的内部控制。（第四节讲解）

相关

说明

1.上述第1项是被审计单位的外部因素，第2、3、4、6项是被审计单位的内部因素，第5项则既有外部因素也有内部因素。

2.各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各因素之间的相互关系。（必要时进行项目组讨论）

二、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（宏观、总体的评估）（1/6）

（一）了解的内容（3个方面）

方面

内容

行业状况

（共5点）

基本思路：行业地位、企业具体情况、判断是否有重大错报风险？

1.所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；

2.生产经营的季节性和周期性；

3.与被审计单位产品相关的生产技术；

4.能源供应与成本；

5.行业的关键指标和统计数据。

法律环境和

监管环境

（共6点）

1.会计原则和行业特定惯例；

2.受管制行业的法规框架，包括披露要求；

3.对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；

4.税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）；

5.目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等；

6.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。

其他外部因素

（共4点）

1.总体经济情况

2.利率

3.融资的可获得性

4.通货膨胀水平或币值变动等

（二）了解的重点和程度（了解）

了解的范围和程度因被审计单位所处行业、规模和其他因素（如在市场中的地位）的不同而不同。例如：

行业	注册会计师应关注的重点
1.计算机硬件制造企业	市场和竞争、技术进步的情况。
2.金融企业	宏观经济走势、货币、财政等方面的宏观经济政策。
3.化工等产生污染的行业	相关环保法规。
4.建筑行业	长期合同涉及收入和成本的重大估计，可能导致重大错报风险。
5.商业银行	银行监管机构对其资本充足率有专门规定，不能满足这一监管要求的商业银行可能有操纵财务报表的动机和压力。

三、被审计单位的性质（3个结构、3个活动、1个报告）（2/6）

方面	具体内容
1.所有权结构	可能注意到关联方（如：控股母公司）和决策过程（民营？国有？）
2.治理结构	①一般与财务报表层次重大错报风险有关（税务随便查，一股独大） ②良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。
3.组织结构	——哪些是子公司？持股比例？与治理层哪些下设组织沟通？复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。包括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算等问题。
4.经营活动	——主要考虑经营风险：医药公司从事房地产（柯达公司）了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。
5.投资活动	了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。注册会计师应当了解被审计单位的投资活动。主要包括：（共4点） ①近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。 ②证券投资、委托贷款的发生与处置。 ③资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。 ④不纳入合并范围的投资。例如，联营、合营或其他投资，包括近期计划的投资项目。
方面	具体内容
6.筹资活动	——有无高利贷？有无融资压力？持续经营？注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动。主要包括：（共4点） ①债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排。 ②主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）的重要融资安排。 ③实际受益方及关联方。 ④衍生金融工具的使用。
7.财务报告	了解影响财务报告的重要政策、交易或事项，例如： ①会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的各类重要的交易、账户余额及财务报表相关披露（如银行业的贷款和投资、医药行业的研究与开发活动）； ②收入确认惯例； ③公允价值会计核算； ④外币资产、负债与交易； ⑤异常或复杂交易（包括在有争议或新兴领域的交易）的会计处理（如对股份支付的会计处理）。

四、被审计单位对会计政策的选择和运用（3/6）

（1）重大和异常交易的会计处理方法。

如：证券公司的对外投资、医药企业的研发活动等。

（2）在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响。在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响。

（3）会计政策的变更：法定变更和自愿变更。

如：发出存货——先进先出法改为加权平均法，应当说明理由。如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，即考虑：

①会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更；

②会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息。除此之外，注册会计师还应当关注会计政策的变更是否得到恰当处理和充分披露。

（4）新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。例如，当新的企业会计准则颁布施行时，注册会计师应考虑被审计单位是否应采用新颁布的会计准则，如果采用，是否已按照新会计准则的要求做好衔接调整工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料。

（5）除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，注册会计师还应对被审计单位下列与会计政策运用相关的情况予以关注：

①是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断；

②财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；

③是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。（投资性房地产：公允价值模式）

五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（4/6）

（一）目标、战略与经营风险（目标太高，完不成导致作假，并导致经营风险，如：跨行业经营，可能占用资金等）

注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：（共8点）

导致风险的因素	潜在的相关经营风险及举例
1.行业发展	被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长）；（寻呼机、手机）、（微信、语音输入→转为汉字）
2.开发新产品或提供新服务	被审计单位产品责任增加；
3.业务扩张	被审计单位对市场需求的估计不准确；
4.新的会计要求	被审计单位不当执行相关会计要求或会计处理成本增加；
5.监管要求	被审计单位法律责任增加；
6.本期及未来的融资条件	被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会；

导致风险的因素	潜在的相关经营风险及举例
7.信息技术的运用	被审计单位信息系统与业务流程难以融合；
8.实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响	被审计单位执行新要求不当或不完整。

提示：

不能随环境的变化而作出相应的调整固然可能产生经营风险。但是，调整的过程中也可能导致经营风险。

（二）经营风险对重大错报风险的影响（4句话）

1.经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又相互区别的两个概念。前者比后者范围更广。

2.注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险（★★）

3.多数（★★并非全部）经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。

4.经营风险可能对某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。（2个层次）

（三）被审计单位的风险评估过程——被审计单位内部控制的组成部分（应当了解）

六、被审计单位财务业绩的衡量和评价（与利益挂钩否？）（5/6）

（一）了解的主要方面

在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：（共5方面）

1.关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；

2.同期财务业绩比较分析；

3.预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；

4.员工业绩考核与激励性报酬政策；

5.被审计单位与竞争对手的业绩比较。

（二）关注内部财务业绩衡量的结果（名烟、名酒销量走低、促销人员工资下降）

（三）考虑财务业绩衡量指标的可靠性（所用数据的可靠性）

如果计划利用财务业绩指标，应考虑相关信息是否可靠，以及在实施审计程序时利用这些信息是否足以发现重大错报。

■ 所属章节：风险评估

■ 内容来源：选自张敬富老师2022年注会审计授课讲义

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