完成审计工作概述_2023年注会审计预习知识点

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完成审计工作概述

一、评价审计中的重大发现

（一）在完成审计工作阶段，项目合伙人和审计项目组考虑的重大发现和事项的例子包括：（共5点，简单了解）

1.期中复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响；

2.涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关披露；

3.就识别出的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修改；

4.在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息；

5.与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。

（二）对实施的审计程序的结果进行评价，可能全部或部分地揭示出以下事项：（熟悉，阅读几遍）（共8点）

1.为了实现计划的审计目标，是否有必要对重要性进行修订；

2.对总体审计策略和具体审计计划的重大修改，包括对重大错报风险评估结果作出的重要修改；

3.对审计方法有重要影响的值得关注的内部控制缺陷和其他缺陷；

4.财务报表中存在的重大错报；

5.项目组内部，或项目组与项目质量复核人员或提供咨询的其他人员之间，就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧；

6.在审计工作中遇到的重大困难；

7.向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询的事项；

8.与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息进行的讨论。

二、评价审计过程中识别出的错报

（一）累积识别出的错报

注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。

（二）随着审计的推进考虑识别出的错报

（三）沟通和更正错报

1.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报（即超过明显微小错报临界值的所有错报）与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。

2.注册会计师及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价各类交易、账户余额和披露是否为错报，如有异议则告知注册会计师，并采取必要行动。

3.法律法规可能限制注册会计师就某些错报与管理层或被审计单位的其他人员沟通。

4.在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。

5.管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。（本期更正，也可能减少未来错报）

6.如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。

（四）评价未更正错报的影响

1.重新评估重要性

在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当重新评估按照审计准则的规定确定的重要性，以根据被审计单位的实际财务结果确认其是否适当。【理由：确定重要性时，通常依据对财务结果的估计，而非实际的财务结果】

提示：

①在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。（先修订重要性水平：财务报表整体的和特定类别的）

②如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评估导致需要确定较低的金额，则应重新考虑：（2个方面）

a.实际执行的重要性；

b.进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。

例如：

注册会计师在审计计划阶段确定的财务报表整体的重要性为100万元（经常性业务的税前利润2000万元×5%），实际执行的重要性为50万元。

在审计过程中注册会计师发现若干项重大错报，管理层已同意调整，合计调减税前利润800万元。

在评价未更正错报前，注册会计师根据用调整后的税前利润1200万元（2000-800），重新计算财务报表整体的重要性（60万元）和实际执行的重要性（30万元）。

在这种情况下，注册会计师需要考虑几个方面的问题：

（1）发现的重大错报800万元远远超出计划阶段确定的财务报表整体的重要性（100万元），表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，注册会计师需要重新考虑对重大错报风险的评估结果及其应对措施；

（2）基于调整后的财务报表整体的重要性和实际执行的重要性，已经实施的审计程序是否充分（例如，实际执行的重要性降低可能意味着在采用审计抽样实施细节测试时需要增加样本量）；

（3）注册会计师应当用调整后的财务报表整体的重要性60万元评价未更正错报是否重大。

2.确定未更正错报单独或汇总起来是否重大

在确定时，注册会计师应当考虑：（2个方面）

（1）考虑未更正错报的金额、性质和错报发生的特定环境

注册会计师在评价未更正错报是否重大时，除考虑未更正错报单独或连同其他未更正错报的金额是否超过财务报表整体的重要性（即定量因素）外，还需要考虑错报性质以及错报发生特定环境（即定性因素）。【相对于两个方面而言：特定类别的交易、账户余额或披露、财务报表整体】

第一部分：考虑与金额相关的单项错报（定量因素）

注册会计师需要考虑每一项与金额相关的错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。

第二部分：考虑错报的抵销

（1）如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。比如：高估收入不可能被高估费用抵销。（如：杀人、做100件好事）

（2）对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。比如：少提折旧、多提折旧。

（3）在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。（谨慎得结论）

第三部分：确定分类错报的影响（3方面）

（1）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。

（2）即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响；（如：应付债券与长期借款）

（3）在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。（主要考虑两个方面：对关键财务指标计算的影响、对损益变化趋势的影响）

第四部分：下列情况也可能影响注册会计师对错报的评价：

（1）错报对遵守监管要求的影响程度。

（2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度。

（3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响。

（4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时),或对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。

（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。

（6）错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬。

（7）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的。

（8）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系。

（9）错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。

（10）错报对其他信息（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。

第五部分：考虑定性披露中的单项错报

注册会计师还需要考虑定性披露中的单项错报（如涉及国际贸易活动的被审计单位对汇率变化的敏感性的描述不充分），以评价其对相关披露的影响以及对财务报表整体的综合影响。

（2）考虑与以前期间相关的未更正错报

①与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响，可能对本期财务报表产生重大影响。

②有多种可接受的方法供注册会计师评价这些未更正错报对本期财务报表的影响。

③在不同期间使用相同的评价方法可以保持一致性。

3.与治理层的沟通要求

（1）除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。

（2）在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报。（注意：并非全部）

（3）注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。

（4）注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。

提示：

如果存在大量单项不重大的未更正错报，注册会计师可能就未更正错报的笔数和总金额的影响进行沟通，而不是逐笔沟通单项未更正错报的细节。

（五）书面声明

1.注册会计师应当要求（★★★注意字眼）管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。

这些错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后。

2.在某些情况下，管理层和治理层（如适用）可能并不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报。

基于这一原因，他们可能在书面声明中增加以下表述：“因为[描述理由]，我们不同意……事项和……事项构成错报。”然而，即使获取了这一声明，注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论（注意：不是出具报告）。

三、实施分析程序

1.在临近审计结束时，注册会计师应当运用分析程序，帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致。

2.实施分析程序的结果可能有助于注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险，在这种情况下，注册会计师需要修改重大错报风险的评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。

四、复核审计工作

对审计工作的复核包括项目组内部复核和作为会计师事务所业务质量管理措施而执行的项目质量复核（如适用）。

（一）项目组内部复核

（二）项目质量复核（组外复核）

■ 所属章节：完成审计工作

■ 内容来源：选自张敬富老师2022年注会审计授课讲义

2023年注会考试教材虽未下发，但是预习备考正在进行中。天再高又怎样，踮起脚尖就更接近阳光！预祝各位考生都能取得理想的成绩！

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