财务报表整体的重要性_CPA审计答疑
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财务报表整体的重要性
注册会计师在制定总体审计策略时,应当确定财务报表整体的重要性,以便能够得出财务报表整体是否合法、公允反映的结论。注册会计师通常先选定一个基准,再乘以某一百分比(得到一个恰当的金额),作为“财务报表整体的重要性”。注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素:
(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);
(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产);
(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;
(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如,如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益);
(5)基准的相对波动性。常用基准如下表所示:
被审计单位的情况 | 可能选择的基准 |
企业的盈利水平保持稳定 | 经常性业务的税前利润 |
企业近年来经营状况大幅度波动,盈利和亏损交替发生,或者由正常盈利变为微利或微亏,或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 | 过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值),或其他基准,例如营业收入 |
企业为新设企业,处于开办期,尚未开始经营,目前正在建造厂房及购买机器设备 | 总资产 |
企业处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 | 营业收入 |
开放式基金,致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 | 净资产 |
国际企业集团设立的研发中心,主要为集团下属各企业提供研发服务,并以成本加成的方式向相关企业收取费用 | 成本与营业费用总额 |
公益性质的基金会 | 捐赠收入或捐赠支出总额 |
在确定百分比时,除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外,其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择,这些因素包括但不限于:
(1)财务报表使用者的范围;
(2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款);
(3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如具有特殊目的财务报表的使用者)。
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