审计抽样在控制测试中的应用_CPA审计答疑

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2023-07-28 16:12:13

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

cpa审计科目是先理解再记忆的一科，2023年cpa冲刺阶段如何复习？东奥会计在线整理了2023年cpa审计重难点答疑，帮助大家找到审计的复习方向，赶快来看看吧！

推荐阅读：考前答疑！2023年注会审计重难点问答手册

审计抽样在控制测试中的应用_CPA审计答疑

审计抽样在控制测试中的应用

（一）确定抽样方法

选样方法	理解要点	用于统计抽样	用于非统计抽样
简单随机选样	相同数量抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等；使用计算机或随机数表获得所需的随机数，选取匹配的随机样本	√	√
系统选样	1.总体中的每一个抽样单元被选取的机会都相等，当从总体中人工选取样本时，这种方法尤为方便；2.要求总体必须是随机排列的	√	√
随意选样	注册会计师要避免有意识的偏向或可预见性，保证总体中的所有项目都有被选中的机会	×	√
整群选样	通常不能在审计抽样中使用	-	-

（二）确定样本规模

1.影响样本规模的因素

影响因素	与样本规模的关系
可接受的信赖过度风险	反向变动
可容忍偏差率	反向变动
预计总体偏差率	同向变动
总体规模	影响很小

2.测试运行频率较低的内部控制的有效性

控制运行频率和总体的规模	测试的样本数量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2-5
1次/半月（24）	3-8
1次/周（52）	5-15

3.确定样本量。实施控制测试时，注册会计师可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。

（三）选取样本并对其实施审计程序

使用统计抽样或非统计抽样时，注册会计师可以根据具体情况，从简单随机选样、系统选样或随意选样中挑选适当的选样方法选取样本。

实施审计程序出现的情况	相关要点
无效单据	1.合理确信该无效单据（未使用或不适用单据）是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的单据替代 2.如果使用了随机选样，要用一个替代的随机数与新的样本对应
未使用或不适用单据
对总体估计出现错误	如果高估了总体规模和编号范围，超出编号的所有数字视为未使用单据，要用额外的随机数替代这些数字，以确定对应适当单据
在结束之前停止测试	如果注册会计师在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试
无法对选取的项目实施检查	1.注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序 2.如果未能对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，注册会计师就要考虑将该项目视为控制测试中的一项偏差

（四）控制测试中评价样本结果

计算偏差率		样本偏差率=偏差数量/样本规模
考虑抽样风险	统计抽样	方法	（1）公式法：总体偏差率上限=风险系数（R）/样本量（n）（2）查表法
		评价	总体偏差率上限﹤可容忍偏差率，总体可接受
			总体偏差率上限≥可容忍偏差率，总体不能接受
			总体偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率，考虑是否接受总体，并考虑是否扩大控制测试的范围
	非统计抽样	方法	抽样风险无法直接计量，通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受
		评价	总体偏差率“大大低于”可容忍偏差率，总体可接受
			总体偏差率﹥可容忍偏差率，总体不能接受
			总体偏差率“低于但接近”可容忍偏差率，总体不能接受
			总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不大不小，考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据
考虑偏差的性质和原因		控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要
得出总体结论		样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平时：（1）进一步测试其他控制；（2）提高重大错报风险的评估水平，并修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围