审计抽样在控制测试中的应用-选取样本阶段_24年注会审计

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2023-10-07 15:26:53

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

2024年注册会计师考试预习备考已经开始，下文为审计科目第四章的预习考点审计抽样在控制测试中的应用，主要为选取样本阶段的内容！滴水方可穿石，只有不懈的努力之后才能品尝到成功的味道，每周打卡，坚持学习！

审计抽样在控制测试中的应用-选取样本阶段_24年注会审计

审计抽样在控制测试中的应用-选取样本阶段

在控制测试中，注册会计师需要从确定抽样方法、确定样本规模以及对所选取样本实施审计程序三个方面来解决选取样本问题。其中，系统选样方法和影响样本规模的因素是考试重点。

（一）确定抽样方法

①简单随机选样和系统选样适用于统计抽样和非统计抽样；

②随意选样仅适用于非统计抽样；

③整群选样通常不能在审计抽样中使用。

抽样方法	特点
简单随机选样	（1）相同数量的抽样单元组成的每种组合，被选取的概率都相等（2）使用计算机或随机数表获得所需的随机数，选取匹配的随机样本
系统选样	需要确定选样间隔，每隔相同的间隔选取一个样本。步骤如下：（1）计算选样间隔选样间隔=总体规模÷样本规模（2）在第1个间隔中确定选样随机起点（3）根据间隔顺序选取样本
随意选样	注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性，从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会，使选择的样本具有代表性
整群选样	从总体中选取一群（或多群）连续的项目

（二）确定样本规模（控制测试）

1.控制测试中影响样本规模的因素

（1）影响样本规模的主要因素。

（2）影响样本规模的其他因素。

①控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多；

②控制程序越复杂，测试的样本越多；

③通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。

2.针对运行频率较低的内部控制的考虑

注册会计师在测试控制运行频率较低的内部控制时，所需测试的样本数量可以借鉴下表所示的经验值。

说明：

（1）一般情况下，样本规模接近样本数量区间的下限是适当的。

（2）如果控制发生变化，或曾经发现控制缺陷，样本规模更可能接近甚至超过样本数量区间的上限。

（3）如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制，注册会计师往往可能需要测试比表中所列更多的样本。

3.确定样本量

（1）在统计抽样方法中，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。

（2）在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。

（三）选取样本并实施程序

样本情形	注册会计师采取的措施
无效单据（空白/作废单据）	如果合理确信该单据无效是正常的，且不构成偏差，用另外的单据替代
未使用或不适用的单据（空白/作废单据）	如果合理确信该单据未使用或该交易不适用且不构成控制偏差，要用另一笔交易替代该项目
对总体的估计出现错误	如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据
在结束之前停止测试	注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试
无法对选取的项目实施检查（单据丢失/污损）	（1）考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差（2）考虑造成该限制的原因（3）该限制可能对其了解内部控制和评估重大错报风险产生的影响