用作风险评估程序的分析程序_24年注会审计划重点
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【所属章节】
第三章：审计证据
第四节：分析程序
【知 识 点】
用作风险评估程序的分析程序
（一）运用要求
（1）在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境等方面情况。
（2）注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境等方面情况的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。
（二）特点
（1）主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。
（2）所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。
（3）所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。
（4）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供充分、适当的审计证据。
（5）需要注意的是，注册会计师无须在了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素的每一方面时都实施分析程序。例如，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序。
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