存货监盘程序_24年注册会计师审计划重点
下文为注册会计师审计科目第十一章的知识点存货监盘程序的内容,下文将带大家从存货监盘的一般程序、需要特别关注的情况以及存货监盘结束时的工作这三个部分掌握此知识点。审计的第十一章近年的平均分值约为5分,考生应该重点掌握哦!
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注册会计师考试《审计》教材中的语言专业性较强,考生理解起来较为吃力,所以这就导致很多考生都觉得这是一门很“枯燥”的学科。为了帮助考生进一步理解教材,轻一老师在授课时大量集合图表内容,东奥将轻一老师的课程讲义进行整理,摘取了各章的重要知识点,方便考生复习,点击获取各章重点内容>>
【所属章节】
第十一章:生产与存货循环的审计
第五节:生产与存货循环的实质性程序
【知 识 点】
存货监盘程序
(一)存货监盘的一般程序(1/4至4/4)
1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(1/4,属于控制测试)
(1)注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面:
①适当控制活动的运用。例如,收集已使用的存货盘点记录,清点未使用的存货盘点表单,实施盘点和复盘程序。
②准确认定在产品的完工程度。例如,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目,以及第三方拥有的存货(如寄存货物)。
③在适用的情况下用于估计存货数量的方法。例如,可能需要估计煤堆的重量。
④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后出入库的控制。
(2)考虑存货无法停止移动(在本节“考点08”展开)。
2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况(2/4,属于控制测试,略)
3.检查存货(3/4,属于实质性程序)
(1)在存货监盘过程中检查存货,虽然不一定能确定存货的所有权,但有助于确定存货的存在,以及识别过时、毁损或陈旧的存货;
(2)注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
4.执行抽盘(4/4,属于实质性程序,在本节“考点09”展开)。
(二)需要特别关注的情况
1.存货盘点范围
(1)存货盘点范围。
在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。
(2)对所有权不属于被审计单位的存货的观察和确定。
对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料,确定是否已单独存放、标明,且未被纳入盘点范围。
在存货监盘过程中,注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料,观察这些存货的实际存放情况,确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下,注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象,以避免盘点范围不当。
(3)关注并测试存货截止。
①所有在盘点日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内。
②所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内。
③在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
④注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时,注册会计师应当关注盘点日前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证,注册会计师应当列出盘点日以前的最后几笔装运和入库记录。如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库,注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车,并记录各自的存货状况。
2.特殊类型存货的监盘(教材表11-5)
存货类型 | 盘点方法与潜在问题 | 可供实施的审计程序 |
木材、钢筋盘条、管子 | 通常无标签,但在盘点时会做上标记或用粉笔标识 难以确定存货的数量或等级 | 检查标记或标识 利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作 |
堆积型存货(如糖、煤、钢废料) | 通常既无标签也不做标记 在估计存货数量时存在困难 | 运用工程估测、几何计算、高空勘测,并依赖详细的存货记录 |
使用磅秤测量的存货 | 在估计存货数量时存在困难 | 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度,并留意磅秤的位置移动与重新调校程序 将检查和重新称量程序相结合 检查称量尺度的换算问题 |
散装物品(如贮窖存货,使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液体、气体、谷类粮食、流体存货等) | 在盘点时通常难以识别和确定 在估计存货数量时存在困难 在确定存货质量时存在困难 | 使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定 使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录 选择样品进行化验与分析,或利用专家的工作 |
贵金属、石器、艺术品与收藏品 | 在存货辨认与质量确定方面存在困难 | 选择样品进行化验与分析,或利用专家的工作 |
生产纸浆用木材、牲畜 | 在存货辨认与数量确定方面存在困难 可能无法对此类存货的移动实施控制 | 通过高空摄影以确定其存在,对不同时点的数量进行比较,并依赖永续存货记录 |
(三)存货监盘结束时的工作
1.存货盘点结束前,注册会计师应当实施的工作
(1)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核,并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
2.存货盘点日不是资产负债表日
如果存货盘点日不是资产负债表日,注册会计师应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
在实务中,注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估,设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面,注册会计师可以实施的程序示例包括:
(1)比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目,并对其执行适当的审计程序(例如实地查看等);
(2)对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序;
(3)对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查(例如,对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件,对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件);
(4)测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。
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