审计程序的概念和作用_25年注册会计师审计考点抢学

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2024-09-24 10:13:34

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3科

学习时长

日均>3h

审计证据如何进行收集？在预习注册会计师审计科目的审计程序这一知识点时，会得到明确的解答。下文整理了审计程序的概念和作用，一起来学习检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等审计程序的含义和特征吧！

审计程序的概念和作用_25年注册会计师审计考点抢学

审计程序的概念和作用

（一）审计程序的定义

审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间（比如风险评估时、风险应对时），对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。

审计程序包含检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

（二）审计程序运用于审计测试流程中（跨章节知识点）

如图3-5所示：审计测试流程包括风险评估程序和进一步审计程序，其中，进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。审计程序的不同组合运用于审计测试流程中。

审计程序运用于审计测试流程中

（1）检查、观察、询问和分析程序适用于风险评估程序。

（2）检查、观察、询问和重新执行适用于控制测试（教材8.3展开）。

（3）检查、观察、询问、函证和重新计算适用于细节测试（教材8.4展开）。

（4）重新执行仅适用于控制测试。

（5）重新计算仅适用于细节测试。

（6）分析程序适用于风险评估程序和实质性程序，当分析程序运用于实质性程序时，称为实质性分析程序。

（三）审计程序的种类

1.检查

项目	具体内容
含义	对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查
检查对象	记录和文件，实物资产
特征	（1）检查程序具有方向性，如细节测试中的“顺查”（“顺藤摸瓜”，从“证”到“账”，查账面低估）或“逆查”（“秋后算账”，从“账”到“证”，查账面高估）（2）检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性（3）检查有形资产可为其“存在”认定提供可靠的审计证据，但不一定能够为“权利和义务”或“准确性、计价和分摊”等认定提供可靠的审计证据

2.观察

项目	具体内容
含义	查看相关人员正在从事的活动或实施的程序
观察对象	（1）从事的活动（也包括状况，比如存货的霉变、毁损等，固定资产的状况等）（2）实施的程序，例如，观察出纳员盘点现金等
局限性	观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制

3.询问

项目

具体内容

含义

以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程

特征

（1）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据

（2）对询问的答复可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息

（3）在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础

（4）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的

（5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复

4.函证

项目	具体内容
含义	直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式
特征	（1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序（2）函证不必仅仅局限于账户余额，例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款等进行函证（3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”
提示	函证得到的证据可能属于外部独立来源的证据，证据证明力很强，因为未经被审计单位之手