函证决策_25年注册会计师审计考点抢学
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注册会计师审计科目中函证相关内容主要体现在四个环节，分别是函证决策、询证函的设计、询证函的发出、询证函收回与否，以及函证过程涉及的务必风险迹象的应对措施，下文为函证决策的相关内容，分四点带领大家进行学习！
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函证决策
（一）函证决策的考虑因素
1.应当考虑的因素
考虑因素 | 要点及举例 |
评估的认定层次 重大错报风险 | 评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高，此时，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的 |
函证程序针对的认定 | （1）对不同的认定，函证的证明力是不同的。在函证应收账款时，可能为“存在”及“权利和义务”认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为“准确性、计价和分摊”认定（与应收账款坏账准备计提相关）提供证据 （2）对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。例如，在审计应付账款“完整性”认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，在检查未记录负债方面通常更有效 |
实施除函证以外的其他审计程序 | （1）针对同一项认定可以从不用来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 （2）注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。例如，如果被审计单位与应收账款“存在”认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量 |
2.可以考虑的因素
考虑因素 | 要点及举例 |
被询证者对函证事项的了解 | 如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，则其回函可靠性更高 |
预期被询证者回复询证函的能力或意愿 | 被询证者的能力、担心或顾虑可能影响其回函意愿，比如： （1）可能不愿承担回函的责任 （2）可能认为回函成本太高或消耗太多时间 （3）可能担心承担法律责任 （4）可能以不同币种核算交易 （5）回函不是被询证者日常经营的重要部分 |
预期被询证者的客观性 | 如果被询证者是关联方，则其回复的可靠性会降低 |
（二）函证对象
1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
（1）应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（2）如果不对这些项目实施函证程序，则应当在审计工作底稿中说明理由。
2.应收账款
（1）应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
（2）如果不对应收账款实施函证程序，则应当在审计工作底稿中说明理由。
（三）函证时间
（1）通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
（2）如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
（四）管理层要求不实施函证的处理
针对拟函证的某些账户余额或其他信息，如果管理层要求不实施函证，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持，如图3-8所示。
分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：
（1）管理层是否诚信；
（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；
（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
知识点来源：第三章 审计证据
注：以上内容选自刘圣妮老师24年《审计》基础阶段课程讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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