审计抽样在控制测试中的应用-评价样本结果_25年注会考点抢学

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2024-09-30 17:24:26

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3科

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日均>3h

下文为注册会计师审计科目审计抽样的三大环节中的最后一个环节评价样本结果的相关内容！审计科目的内容较为晦涩难懂，下文整理了东奥老师在基础班的课程讲义，讲义内容对知识点进行归纳和总结，方便考生记忆和理解！

评价样本结果_25年注册会计师审计考点抢学

评价样本结果

（一）计算偏差率并考虑抽样风险

1.统计抽样

（1）计算总体偏差率上限。

①公式法。

总体偏差率上限=风险系数（R）÷样本量（n）

②查表法（详见教材表4-6）。

举例：

注册会计师使用统计抽样方法，测试现金支付授权控制运行的有效性。

情形一：

可接受信赖过度风险10%，样本n=55，未发现控制偏差（对应风险系数2.3），假设可容忍偏差率为7%。

总体偏差率上限=风险系数÷样本量=2.3÷55=4.18%

根据以上公式的计算结果（4.18%＜7%），可以得出以下结论：

①总体实际偏差率高于4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%；

②总体的实际偏差率高于可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受；

③样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。

情形二：

可接受信赖过度风险10%，样本量n=55，发现2个控制偏差（对应风险系数5.3），假设可容忍偏差率为7%。

总体偏差率上限=风险系数÷样本量=5.3÷55=9.64%

根据以上公式的计算结果（9.64%＞7%），可以得出以下结论：

①总体实际偏差率高于9.64%的风险为10%；

②在可容忍偏差率为7%的情况下，总体的实际偏差率高于可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受；

③样本结果不支持计划的控制有效性的结论和重大错报风险的评估水平。

（2）比较总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系，如图4-6所示。

控制测试评价总体

2.非统计抽样

（1）计算总体偏差率。

样本偏差率是总体偏差率的最佳估计，无须另外推断总体偏差率，但必须考虑抽样风险。

总体偏差率=样本偏差率=样本中发现的控制偏差数量÷样本规模

（2）比较总体偏差率与可容忍偏差率的关系，如图4-7所示。

控制测试评价总体

（二）考虑控制偏差的性质和原因

事项	内容要点
调查控制偏差的性质和原因	应当调查识别出的所有控制偏差的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响
定性和定量评估	注册会计师应对样本中的所有控制偏差进行定量和定性分析
相同特征的控制偏差	如果发现许多控制偏差具有相同的特征，则应考虑该特征是不是引起控制偏差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的控制偏差
控制偏差的应对措施	（1）扩大样本规模，以进一步收集证据（2）认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序【提示】如果确定控制偏差是系统性控制偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，需要直接采用第二种应对措施。
控制偏差的重要程度	如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要