需要特别考虑的重大错报风险_25年注册会计师审计考点抢学
3科
日均>3h
注册会计师审计科目第七章风险评估的预习已经结束了，建议考生定期回顾和总结。每周或每两周对所学内容进行一次回顾，梳理知识体系，查漏补缺。这样在正式学习时，就能更加轻松地跟上进度，为成功通过注会考试增添更多的把握。
✅ 25考季注会《审计》抢学考点汇总>✅ 备考免费资料，注册即可打开全科资料库>
需要特别考虑的重大错报风险
（一）确定特别风险时考虑的事项
1.评估固有风险等级
注册会计师在评估固有风险等级时，应当考虑固有风险因素的相对影响。固有风险因素的影响越低，评估的风险等级可能也越低。
2.确定特别风险
以下事项可能导致注册会计师评估认为重大错报风险具有较高的固有风险等级，进而将其确定为特别风险：
（1）交易具有多种可接受的会计处理，因此涉及主观性；
（2）会计估计具有高度不确定性或模型复杂；
（3）支持账户余额的数据收集和处理较为复杂；
（4）账户余额或定量披露涉及复杂的计算；
（5）对会计政策存在不同的理解；
（6）被审计单位业务的变化涉及会计处理发生变化，如合并和收购。
3.不应考虑控制的抵销效果
在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
1.非常规交易
（1）定义。
非常规交易，是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。
（2）特征。
由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：
①管理层更多地干预会计处理；
②数据收集和处理受到更多的人工干预；
③复杂的计算或会计处理方法；
④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。
2.判断事项
（1）定义。
判断事项通常包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性）。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。
（2）原因。
由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：
①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同理解；
②所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
（三）考虑与特别风险相关的控制
（1）了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计应对方案。
（2）注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
（3）由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。
例如，作出会计估计所依据的假设是否由管理层或专家进行复核，是否建立作出会计估计的正规程序，重大会计估计结果是否由治理层批准等。
再如，管理层在收到重大诉讼事项的通知时采取的措施，包括这类事项是否提交适当的专家（如内部或外部的法律顾问）处理、是否对该事项的潜在影响作出评估、是否确定该事项在财务报表中的披露问题以及如何确定等。
（4）值得关注的内部控制缺陷的确认与沟通。
如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在值得关注的内部控制缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。
知识点来源：第七章 风险评估
注：以上内容选自刘圣妮老师24年《审计》基础阶段课程讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
相关文章
津公网安备12010202000755号