控制测试的时间_25年注册会计师审计考点抢学
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2024年注册会计师考试已经结束，2025年注会预习备考已经开始，大家开始学习了吗？报考25年《审计》科目的小伙伴看过来！以下是25年注册会计师审计考点抢学——“控制测试的时间”知识点讲解，一起来学习吧！
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控制测试的时间
控制测试的时间涉及三种情形，如图8-8所示。
一、如何考虑期中审计证据
对于控制测试，在期中实施此类程序具有更积极的作用。但需要说明的是，即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末，一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。因此，如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序。
1.获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据
（1）控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；
（2）控制在剩余期间发生了变化，注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。
2.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据
在执行该项规定时，注册会计师应当考虑下列因素：
考虑因素 | 所需补充证据具体情况 |
评估的认定层次重大错报风险的严重程度 | 评估的认定层次重大错报风险对财务报表的影响越大，所需补充证据越多 |
期中测试的特定控制以及自期中测试后发生的重大变动 | 例如，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息技术一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据 |
在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 | 如果在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据 |
剩余期间的长度 | 剩余期间越长，所需补充证据越多 |
在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围 | 对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少实质性程序的范围就越大，需要获取的剩余期间的补充证据越多 |
控制环境 | 控制环境越薄弱（或把握程度越低），所需补充证据越多 |
提示：
测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据。
二、如何考虑以前审计获取的证据
1.基本思路
如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。
2.控制在本期发生变化
（1）如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。例如，如果系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告，这种变化通常不影响以前审计所获取证据的相关性；如果系统的变化引起数据累积或计算发生改变，这种变化可能影响以前审计所获取证据的相关性。
（2）如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。
3.控制在本期未发生变化
如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。
如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。
在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：
（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。
（2）控制特征（是人工控制还是自动化控制）产生的风险。当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。
（3）信息技术一般控制的有效性。当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。
（4）影响内部控制的重大人事变动。例如，当所审计期间发生了对控制运行产生重大影响的人事变动时，注册会计师可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的审计证据。
（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。当环境的变化表明需要对控制作出相应的变动，但控制却没有作出相应变动时，注册会计师应当充分意识到控制不再有效，从而导致本期财务报表发生重大错报的可能，此时不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。
（6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。
三、不应依赖以前审计获取的证据
（1）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。
（2）如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，且注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。
注册会计师是否需要在本期测试某项控制的决策流程，如图8-9所示。
提示：
①如果拟信赖旨在减轻特别风险的控制，不应依赖以前获取的证据，应当在本期测试。
②如果拟信赖非针对特别风险的控制，拟信赖的控制自上次测试后发生了实质性变化，则不应依赖以前获取的证据，应当在本期测试。
③对于非针对特别风险的控制，拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。
知识点来源：第八章 风险应对
注：以上内容选自刘圣妮老师24年《审计》基础阶段课程讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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