收入确认存在的舞弊风险_25年注册会计师审计考点抢学

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2024-10-31 15:16:51

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

注册会计师《审计》科目学习难度较高，内容较多，考生应尽量在新教材发布之前完成一轮复习。2025考季预习备考已经开始，以下是东奥整理的25年注册会计师审计考点抢学，还没开始预习的小伙伴要抓紧时间啦！

✅ 25考季注会《审计》抢学考点汇总> ✅ 备考免费资料，注册即可打开全科资料库>

收入确认存在的舞弊风险_25年注册会计师审计考点抢学

收入确认存在的舞弊风险

一、基于收入确认存在舞弊风险的假定

1.总体要求

注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定存在舞弊风险。

2.并非所有与收入确认相关的认定均存在舞弊风险

假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。

3.考虑收入确认舞弊可能如何发生

被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。

例如，如果资产重组交易中的重组标的存在业绩承诺或对赌条款，则重组标的管理层可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入），因此，收入的“发生”认定存在舞弊风险的可能性较大，而“完整性”认定则通常不存在舞弊风险。相反，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入“完整性”认定相关的舞弊风险。

再如，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认，收入的“截止”认定存在舞弊风险的可能性较大。

4.收入确认存在舞弊风险的假定不适用时的处理

当被审计单位仅存在一种简单的收入交易（如单一租赁资产的租赁收入）时，注册会计师可能认为在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报风险。如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

二、对收入确认实施分析程序

1.要求

（1）在设计分析程序时，注册会计师需要在充分了解被审计单位及其环境等方面情况的基础上，识别与收入相关的财务数据和其他财务数据、非财务数据之间存在的关系，以提升实施分析程序的效果。

（2）基于被审计单位的业务性质，可以采用不同的数据指标分析。例如，餐饮业可以考虑翻台率，游戏直播行业可以考虑单客充值金额、实际在线时间等。在某些情况下，注册会计师还可以使用数据分析技术。

2.调查异常或偏离预期的趋势或关系

如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，注册会计师需要认真调查其原因，评价是否表明可能存在舞弊导致的重大错报风险。涉及临近期末收入和利润的异常关系尤其值得关注，例如，在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易。注册会计师可能采取的调查方法举例如下：

异常情形	调查方法
毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大	注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查
应收账款/合同资产余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度	注册会计师需要分析具体原因（如赊销政策和信用期限是否发生变化等），并在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例、使用与前期不同的抽样方法、实地走访客户等
收入增长幅度明显高于管理层的预期	注册会计师可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致。例如，如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况

知识点来源：第九章销售与收款循环的审计