在审计报告中沟通关键审计事项_25年注册会计师审计考点抢学

在注册会计师考试审计科目中，“在审计报告中沟通关键审计事项”是至关重要的一环，它不仅直接关系到审计报告的准确性和透明度，还是考试中的高频考点与难点。此知识点要求考生深入理解关键审计事项的定义、识别标准及其在报告中的恰当表述。备考时，需注意区分不同行业、企业的关键审计事项差异，确保答题时能精准命中要点。

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在审计报告中沟通关键审计事项

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一、关键审计事项概述

（一）定义

关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。

（二）适用范围

（1）对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，以及注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形；

（2）法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的情形。

（三）作用

（1）在审计报告中沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。

（2）沟通关键审计事项能为财务报表预期使用者提供额外的信息，帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，并帮助其了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。

（四）不在审计报告中沟通关键审计事项的情形

除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项：

（1）法律法规禁止公开披露某事项。

（2）在极少数的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。

如果被审计单位存在上述情形，注册会计师确定不在审计报告中沟通某一关键审计事项，并且不存在其他关键审计事项，注册会计师可以在审计报告单设的关键审计事项部分表述为“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项”。

（五）无法表示意见的审计报告不得包含关键审计事项

如果根据《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。

（六）关键审计事项不能代替的事项

在审计报告中沟通关键审计事项以注册会计师已就财务报表整体形成审计意见为背景。在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项：

（1）管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）。

（2）注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，按照审计业务的具体情况发表非无保留意见。

（3）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定进行报告。

提示

在审计报告中沟通关键审计事项不是注册会计师就单一事项单独发表意见。

二、确定关键审计事项

注册会计师在确定关键审计事项时需要“三步走”，如图19-2所示。

第一步，以“与治理层沟通的事项”为起点。

第二步，确定“重点关注过的事项”。

第三步，确定哪些事项对本期财务报表审计“最为重要”。

三、在审计报告中单设关键审计事项部分

（一）标题

以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。

（二）引言部分

关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：

（1）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。

（2）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。

四、其他情形下关键审计事项部分的形式和内容

（1）如果根据被审计单位和审计业务的具体事项和情况，注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项，可以在审计报告单设的关键审计事项部分表述为“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项。”

（2）仅有的需要沟通的关键审计事项是导致发表保留意见或否定意见的事项，或者是可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师可以在审计报告单设的关键审计事项部分表述为“除形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分所描述的事项外，我们确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。”

需要说明的是，导致发表保留意见或否定意见的事项，或者可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言都属于关键审计事项，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在审计报告的关键审计事项部分进行描述。

（3）如果注册会计师认为有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，审计报告中的强调事项段或其他事项段需要与关键审计事项部分分开列示。如果某事项被确定为关键审计事项，则不能以强调事项或其他事项代替对关键审计事项的描述。

五、在审计报告中描述单一关键审计事项

（一）逐项描述的内容

注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并分别索引至财务报表的相关披露（如有），以使预期使用者能够进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项。在描述时，注册会计师应当同时说明下列内容：

（1）该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因；

（2）该事项在审计中是如何应对的。

（二）说明关键审计事项在审计中如何应对

对一项关键审计事项在审计中如何应对的描述的详细程度属于职业判断。注册会计师可以描述下列要素：

（1）审计应对措施或审计方法中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；

（2）对已实施审计程序的简要概述；

（3）实施审计程序的结果；

（4）对该事项的主要看法。

（三）原始信息

1.定义

原始信息是指与被审计单位相关、尚未由被审计单位公布（例如，未包含在财务报表中、未包含在审计报告日可获取的其他信息或者管理层或治理层的其他口头或书面沟通中，如财务信息的初步公告或投资者简报）的信息。

2.责任

原始信息是被审计单位管理层和治理层的责任。

3.处理原则

（1）在描述关键审计事项时，注册会计师需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。

（2）对关键审计事项的描述本身通常不构成有关被审计单位的原始信息，这是由于对关键审计事项的描述是在对财务报表进行审计的背景下进行的。

（3）注册会计师可能认为提供进一步信息用于解释为何该事项被认为对审计最为重要因而被确定为关键审计事项，以及这些事项如何在审计中加以应对是有必要的，除非法律法规禁止披露这些信息。

（4）如果确定披露这些信息是必要的，注册会计师可以鼓励管理层或治理层进一步披露信息，而不是在审计报告中提供原始信息。

六、就关键审计事项与治理层沟通

注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：

（1）注册会计师确定的关键审计事项；

（2）根据被审计单位和审计业务的具体情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（如适用）。

知识点来源：第十九章　审计报告

注：以上内容选自刘圣妮老师24年《审计》基础阶段课程讲义

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