内部控制缺陷评价_25年注册会计师审计考点抢学

来源：东奥会计在线责编：mayuxuan2025-01-02 13:32:19

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

在注册会计师考试审计科目中，“内部控制缺陷评价”是一个至关重要的知识点，它不仅直接关系到审计报告的准确性和可靠性，还频繁出现在案例分析题中，是衡量考生审计判断能力的重要考点。备考时，需深入学习内部控制缺陷的分类、识别方法及评价标准，理解缺陷的严重性及对审计意见的影响。

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内部控制缺陷评价

内部控制缺陷评价

一、控制缺陷的分类

示意图

（一）按成因划分

类别	具体内容
设计缺陷	指缺少为实现控制目标所必需的控制，或现有控制设计不适当（先天不足）
运行缺陷	指现存设计适当的控制没有按设计意图运行，或执行人员没有获得必要授权或缺乏胜任能力，无法有效地实施内部控制（后天不作为或无能为力）

（二）按严重程度划分

类别	具体内容
重大缺陷	指内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合
重要缺陷	指内部控制中存在的、严重程度不如重大缺陷但足以引起负责监督被审计单位财务报告的人员关注的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合
一般缺陷	指内部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷

二、评价控制缺陷

（一）评价要求

（1）注册会计师应当评价其识别的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成内部控制的重大缺陷。

（2）在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷。

（二）评价控制缺陷的严重程度

控制缺陷的严重程度取决于：

（1）控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小（定性评价，即评价可能性）。

（2）因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小（定量评价，即评价重大性）。

控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。

（三）评价控制缺陷是否可能导致错报时应当考虑的因素

在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括：

（1）所涉及的账户、列报及其相关认定的性质；

（2）相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性；

（3）确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围；

（4）该项控制与其他控制的相互作用或关系；

（5）控制缺陷之间的相互作用；

（6）控制缺陷在未来可能产生的影响。

（四）评价潜在错报金额大小时应当考虑的因素

在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，注册会计师应当考虑的因素包括：

（1）受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额。

（2）在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量。

在评价潜在错报的金额大小时，账户余额或交易总额的最大多报金额通常是已记录的金额，但其最大少报金额可能超过已记录的金额。通常，小金额错报比大金额错报发生的概率更高。

（五）评价控制缺陷组合

（1）如果多项控制缺陷影响财务报表的同一账户或列报，错报发生的概率会增加。

（2）在存在多项控制缺陷时，即使这些缺陷从单项看不重要，但组合起来也可能构成重大缺陷。

（3）注册会计师应当确定，对同一重要账户、列报及其相关认定或内部控制要素产生影响的各项控制缺陷，组合起来是否构成重大缺陷。

（六）评价补偿性控制

（1）在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响。

（2）在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报。

三、表明可能存在重大缺陷的迹象

（一）视为存在重大缺陷的迹象

如果注册会计师确定发现的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合将导致审慎的管理人员在执行工作时，认为自身无法合理保证按照适用的财务报告编制基础记录交易，应当将这一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合视为存在重大缺陷的迹象。

（二）可能表明存在重大缺陷的迹象

（1）注册会计师发现董事、监事和高级管理人员的任何舞弊。

（2）被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正舞弊或错误导致的重大错报。

（3）注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而被审计单位内部控制在运行过程中未能发现该错报。

（4）审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。

四、内部控制缺陷整改

（一）整改的时间要求

如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。

（二）整改后控制运行的最短期间（或最少运行次数）和最少测试数量

控制运行频率	整改后控制运行的最短期间或最少运行次数	最少测试数量
每季1次	2个季度	2
每月1次	2个月	2
每周1次	5周	5
每天1次	20天	20
每天多次	25次（分布于涵盖多天的期间，通常不少于15天）	25