函证的内容_25年注册会计师审计学习要点

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2025-04-14 14:11:43

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第三章是注册会计师审计科目中的重要章节，本章内容丰富，涵盖审计证据的性质、审计程序、函证和分析程序等多个重要知识点。为助力考生全面学习，东奥整理了25年注册会计师审计学习要点讲解，快来打卡学习吧！

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函证的内容_25年注册会计师审计学习要点

【所属章节】

第三章：审计证据

第三节：函证

【知识点】

函证的内容

（一）函证的对象

1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

（1）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

（2）如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

2.应收账款——总原则：无特殊情况必须函证

（1）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非存在下列两种情形之一：

①有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。

②注册会计师认为函证很可能无效。（函证无效≠不重要）此时，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。（如难以回函、不可抗力）

（2）如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

3.函证的其他内容

（1）交易性金融资产；

（2）应收票据；

（3）其他应收款；

（4）预付账款；

（5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；

（6）长期股权投资；

（7）应付账款；

（8）预收账款；

（9）保证、抵押或质押；

（10）或有事项；

（11）重大或异常的交易。

（二）函证程序实施的范围

审计抽样

样本能推断总体

选取特定项目

1.金额较大的项目；

2.账龄较长的项目；

3.交易频繁但期末余额较小的项目；

4.重大关联方交易；

5.重大或异常的交易；

6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

（三）函证的时间

通常情形	注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
特殊情形	基本原则	可以在资产负债表日前进行函证；
	适用前提	重大错报风险评估为低水平；
	注意事项	注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。【★★★必须对其变动实施审计程序，采用实质性方案或综合性方案，将期中的审计证据合理延伸至期末】

（四）管理层要求不实施函证时的处理（要求是否合理？能否实施替代程序？）

1.当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。（不能假设“诚信”）

情形	措施
如果认为管理层的要求合理	注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证	注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响（保留意见或无法表示意见）。

2.分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

（1）管理层是否诚信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；

（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

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