注册会计师《税法》历年考题盘点——第四章企业所得税法

来源：东奥会计在线责编：袁佳文2021-07-12 17:46:29

注册会计师税法第四章为企业所得税法，本章是考试的重点，自身政策的难度也比较大。在近几年的考试中，主要考查征税对象、收入的确认、扣除项目、税收优惠等相关内容！以下为东奥小编为大家整理的近几年的考试题目，快来打卡练习吧！注册会计师《税法》各章节历年考题汇总＞＞＞

【考点一】征税对象

【2019年多选题】下列关于所得来源地确定方法的表述中，符合企业所得税法规定的有（）。

A.股权转让所得按照转出方所在地确定

B.销售货物所得按照交易活动发生地确定

C.特许权使用费所得按照收取特许权使用费所得的企业所在地确定

D.不动产转让所得按照不动产所在地确定

【答案】BD

【解析】选项A：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地；

选项C：特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定所得来源地。

【考点二】收入的确认

【2016年单选题】企业在境内发生的处置资产的下列情形中，应视同销售确认企业所得税应税收入的是（）。

A.将资产用于职工奖励或福利

B.将资产用于加工另一种产品

C.将资产结构或性能改变

D.将资产在总分支机构之间转移

【答案】A

【解析】企业将资产进行外部处置要视同销售处理：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。

注会考题

【2016年单选题】某企业转让代个人持有的限售股，取得转让收入103万元，但不能提供真实的限售股凭证，该企业就限售股转让应缴纳的企业所得税是（）。

A.20.6万元

B.23.18万元

C.24.46万元

D.21.89万元

【答案】D

【解析】企业转让代个人持有的限售股，取得的收入应作为企业应税收入计算纳税；企业不能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

该企业就该限售股应缴纳的企业所得税=103×（1-15%）×25%=21.89（万元）。

注会考题

【2018年单选题】某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理正确的是（）。

A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础

B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额

C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间

D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得

【答案】D

【解析】选项A：以房产的公允价值作为被投资方的计税基础。

选项B：以房产对外投资确认的转让所得在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。

选项C：应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

注会考题

【2018年多选题】某民办学校计划按照非营利组织的免税收入认定条件，申请学费收入免征企业所得税。下列各项中，属于非营利组织认定条件的有（）。（2018）

A.工作人员工资福利开支控制在规定的比例内

B.投入人对投入该学校的财产不保留或者享有任何财产权利

C.依法履行非营利组织登记手续

D.财产及孳生息可以在合理范围内根据确定的标准用于分配

【答案】ABC

【解析】符合条件的非营利组织的收入属于企业所得税中的免税收入。其中符合条件的非营利组织是指：

（1）依法履行非营利组织登记手续（选项C）。

（2）从事公益性或者非营利性活动。

（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业。

（4）财产及其孳生息不用于分配。

（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给予该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告。

（6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利（选项B）。

（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产（选项A）。

（8）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

注会考题

【2020年多选题】企业取得的下列各项收入中，应缴纳企业所得税的有（）。（2020）

A.接受捐赠收入

B.确实无法偿付的应付账款

C.逾期未退包装物押金收入

D.企业资产溢余收入

【答案】ABCD

【解析】（1）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入（选项A）；其他收入。

（2）其他收入包括企业资产溢余收入（选项D）、逾期未退包装物押金收入（选项C）、确实无法偿付的应付款项（选项B）、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

【考点三】扣除项目

【2017年单选题】下列支出在计算企业所得税应纳税所得额时，准予按规定扣除的是（）。

A.企业之间发生的管理费支出

B.企业筹建期间发生的广告费支出

C.企业内营业机构之间发生的特许权使用费支出

D.企业内营业机构之间发生的租金支出

【答案】B

【解析】在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出（当年不得扣除）；（6）非广告性质的赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费（选项A）、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费（选项C和D），以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出。另外企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

注会考题

【2019年单选题】企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。

A.税收滞纳金

B.被没收财物的损失

C.因延期交货支付给购买方的违约金

D.向投资者支付的股息

【答案】C

【解析】选项ABD：不得在计算应纳税所得额时扣除。

注会考题

【2020年单选题】某居民企业2019年境内应纳税所得额500万元，其在甲国非独立纳税的分支机构发生亏损600万元，则该分支机构可以无限期向后结转弥补的亏损额为（）。

A.0万元

B.600万元

C.500万元

D.100万元

【答案】C

【解析】如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数（500-600=-100），则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额（100万元），按规定的期限进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额（500万元）可无限期向后结转弥补。

【考点四】资产的税务处理

【2017年多选题】下列支出中，可作为长期待摊费用核算的有（）。

A.固定资产的大修理支出

B.租入固定资产的改建支出

C.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

D.接受捐赠固定资产的改建支出

【答案】ABC

【解析】企业发生的下列支出作为长期待摊费用处理：

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（选项C）。

（2）租入固定资产的改建支出（选项B）。

（3）固定资产的大修理支出（选项A）。

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

选项D：改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加固定资产的计税基础。

【考点五】重组的税务处理

【2016年多选题】企业实施合并重组，适用企业所得税一般性税务处理方法时，下列处理正确的有（）。

A.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理

B.合并企业应按账面价值确定接受被合并企业负债的计税基础

C.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补

D.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产的计税基础

【答案】ACD

【解析】一般性税务处理的前提下，企业合并，当事各方应按下列规定处理：（1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础（选项D）；

（2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理（选项A）；

（3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补（选项C）。

注会考题

【2017年·多选题】下列关于企业股权收购重组的一般性税务处理的表述中，正确的有（）。

A.被收购方应确认股权的转让所得或损失

B.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变

C.收购方取得被收购方股权的计税基础以被收购股权的原有计税基础确定

D.收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定

【答案】ABD

【解析】一般性税务处理的前提下，企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：

（1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

（2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

【考点六】税收优惠

【2020年单选题】某企业成立于2019年5月，其财务人员于2020年4月向聘请的注册会计师咨询可享受企业所得税优惠政策的小型微利企业认定标准。财务人员的下列表述中，符合税法规定的是（）。

A.小型微利企业优惠政策可适用于限制性行业

B.年度中间开业的小型微利企业从下一实际经营期开始确定相关指标

C.计算小型微利企业从业人数指标时不包括企业接受的劳务派遣人数

D.小型微利企业资产总额指标按企业全年的季度平均值确定

【答案】D

【解析】（1）选项A：符合条件的小微企业是指：全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务且从事国家非限制和禁止行业的企业（包括采取查账征收方式和核定征收方式的企业）；（2）选项B：年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定相关指标；（3）选项C：从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受劳务派遣用工人数；（4）选项D：从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

注会考题

【2020年多选题】下列关于研发费用加计扣除政策的表述中，符合企业所得税法规定的有（）。

A.企业委托境外机构的研发费用可全额加计扣除

B.按规定对研发人员进行股权激励的支出可作为人员人工费用全额加计扣除

C.委托关联企业开展研发活动发生的费用可按照实际发生额70%加计扣除

D.临时聘用且直接参与研发活动临时工的劳务费用可全额加计扣除

【答案】BD

【解析】（1）选项A：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

（2）选项C：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

【考点七】应纳税额计算

【2019年单选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是（）。

A.股息所得以收入全额为应纳税所得额