2021年CPA审计考前冲刺习题及解析——第十七章其他特殊项目的审计

CPA审计逻辑性较强，考生在备考的时候会有一定的难度，那么如何备考才能轻松过关呢？多做习题可以熟悉重要考点，了解命题方向。来看看以下的2021年CPA审计考前冲刺习题及解析吧！

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知识点：会计估计的识别和评估重大错报风险

1.（多项选择题）

在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度估计不确定性的有（　　）。

A．高度依赖判断的会计估计

B．采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计

C．存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

D．上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

正确答案:A,B

答案解析:

可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（1）高度依赖判断的会计估计（选项A）；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计（选项B）。

2. （多项选择题）

下列各项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有（　　）。

A．会计估计对判断的依赖程度

B．从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性

C．会计估计依据可观察到的输入数据的程度

D．会计估计对假设变化的敏感性

正确答案:A,B,C,D

答案解析 :

与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：（1）会计估计对判断的依赖程度（选项A）；（2）会计估计对假设变化的敏感性（选项D）；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性）；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性（选项B）；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度（选项C）。

知识点：会计估计的应对评估的重大错报风险

1.（多项选择题）

下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有（　　）。

A．测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

B．作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

C．确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

D．测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

正确答案:A,B,C,D

答案解析:

在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（选项C）；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（选项D）；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（选项A）；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（选项B）。

2.（单项选择题）

下列各项中，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是（　　）。（2019年网络回忆版）

A．复核上期财务报表中会计估计的结果

B．测试管理层在作出会计估计时采用的关键假设

C．确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

D．测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性

正确答案:A

答案解析:

选项A错误，复核上期财务报表中会计估计的结果属于风险评估程序和相关活动。在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（选项C正确）；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（选项B正确）；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（选项D正确）；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

知识点：评价会计估计的合理性并确定错报

1.（多项选择题）

在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有（　　）。

A．注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法

B．应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的

C．从区间估计中剔除不可能发生的极端结果

D．当区间估计的区间缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的

正确答案:C,D

答案解析:

注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法（选项A错误）。下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：（1）从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果（选项C正确）；（2）根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的（选项B错误）。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的（选项D正确）。

2.（单项选择题）

下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是（　　）。

A．注册会计师作出区间估计时可以使用与管理层不同的假设

B．注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

C．如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险

D．在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

正确答案:B

答案解析:

选项B错误，注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非所有“可能”的结果。

知识点：关联方审计的针对重大错报风险的应对措施

1.（多项选择题）

对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评价的有（　　）。

A．交易的商业理由

B．交易条款是否与管理层的解释一致

C．关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理

D．关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

正确答案:A,B,C,D

答案解析:

如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：（1）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为（选项A）；（2）交易条款是否与管理层的解释一致（选项B）；（3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露（选项C、D）。

2.（多项选择题）

注册会计师检查超出正常经营过程的重大关联方交易的合同或协议时，应当评价的内容包括（　　）。

A．交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

B．交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理

C．交易的商业理由

D．交易条款是否与管理层的解释一致

正确答案:A,B,C,D

答案解析:

针对超出正常经营过程的重大关联方交易，如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：（1）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为（选项C）；（2）交易条款是否与管理层的解释一致（选项D）；（3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露（选项A、B）。

知识点：期初余额的审计程序

1.（单项选择题）

下列针对期初余额审计的说法中，错误的是（　　）。

A．前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，则注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见

B．前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，则注册会计师在本期审计时无须因此而发表非无保留意见

C．注册会计师审计期初余额的目标之一是确认期初余额是否存在重大错报

D．上期存在审计范围受到限制，但在本期导致范围限制的事项已得到解决，那么注册会计师在本期审计时就无须因此而发表非无保留意见

正确答案:C

答案解析:

选项C错误，注册会计师审计期初余额的目标之一是确认期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，即使期初余额存在重大错报，只要不影响本期财务报表，注册会计师就无须对此予以特别关注和处理。

2.（单项选择题）

甲公司2019年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（　　）。

A．A注册会计师应当阅读甲公司财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告

B．为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平

C．A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅其审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据

D．A注册会计师未能对2019年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序

正确答案:B

答案解析:

选项B错误，注册会计师不对期初余额发表审计意见，因此无须确定适用于期初余额的重要性水平。

学习CPA审计，主要是在于理解和记忆，不需要搞“题海战术”，要会选题、做好题。在备考的过程中对常考章节要多加关注，但是对考试和新增的章节考生也要重点关注。

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