注册会计师《审计》历年考题盘点——第七章风险评估

注册会计师审计第七章风险评估，核心是对重大错报风险的识别、评估与应对，是非常重要的章节！东奥小编也为大家整理了本章相关的历年考题，感兴趣的考生们快来一起了解一下吧！注册会计师《审计》各章节历年考题汇总＞＞＞

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一、风险识别和评估概述

【2017年改编单选】下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是（　　）。

A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境

B.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

C.对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境

D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量管理政策

【答案】B

【解析】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的只是识别和评估财务报表重大错报风险，因此其了解的程度要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度，选项B正确。

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二、风险评估程序和信息来源

【2016年多选】下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（　　）。

A.检查

B.分析程序

C.重新执行

D.观察

【答案】ABD

【解析】重新执行用于控制测试，选项C错误。

三、被审计单位对会计政策的选择和运用

【2019年单选】下列有关注册会计师了解被审计单位对会计政策的选择和运用的说法中，错误的是（　　）。

A.如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑会计政策的变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息

B.当新的会计准则颁布施行时，注册会计师应当考虑被审计单位是否应采用新的会计准则

C.在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当协助被审计单位选用适当的会计政策

D.注册会计师应当关注被审计单位是否采用激进的会计政策

【答案】C

【解析】在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响（选项C错误）。

如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，即考虑：

（1）会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更；

（2）会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息（选项A正确）。除此之外，注册会计师还应当关注会计政策的变更是否得到恰当处理和充分披露。

当新的企业会计准则颁布施行时，注册会计师应考虑被审计的单位是否应采用新颁布的会计准则（选项B正确），如果采用，是否已按照新会计准则的要求做好衔接调整工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料。除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，注册会计师还应对被审计单位下列与会计政策运用相关的情况予以关注：

（1）是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断（选项D正确）；

（2）财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；

（3）是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。

四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

【例·单选】下列有关经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（　　）。（2017年）

A.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险

B.注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险

C.经营风险通常不会对财务报表层次重大错报风险产生直接影响

D.经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响

【答案】C

【解析】选项C错误，经营风险可能对某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。

五、内部控制的含义和要素

【2017年多选】下列各方中，属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的有（　　）。

A.被审计单位的管理层

B.被审计单位的普通员工

C.负责被审计单位内部控制审计的注册会计师

D.被审计单位的治理层

【答案】ABD

【解析】设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任，选项A、B、D正确；负责被审计单位内部控制审计的注册会计师，是外部审计，并不是被审计单位设计和实施内部控制的责任主体，选项C不正确。

六、控制环境

【2016年单选】下列各项中，不属于控制环境要素的是（　　）。

A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实

B.内部审计的职能范围

C.治理层的参与程度

D.人力资源政策与实务

【答案】B

【解析】选项B属于内部控制要素中对控制的监督的范畴。

【2017年多选】下列各项因素中，注册会计师在评估被审计单位控制环境时应当考虑的有（　　）。

A.管理层的理念和经营风格

B.人力资源政策与实务

C.对胜任能力的重视

D.对诚信和道德价值观念的沟通与落实

【答案】ABCD

【解析】在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程：（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实（选项D）；（2）对胜任能力的重视（选项C）；（3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和经营风格（选项A）；（5）组织结构及职权与责任的分配；（6）人力资源政策与实务（选项B）。

七、被审计单位的风险评估过程

【2019年多选】下列有关注册会计师了解被审计单位的风险评估过程的说法中，正确的有（　　）。

A.如果被审计单位的风险评估过程符合其具体情况，了解风险评估过程有助于注册会计师识别财务报表重大错报风险

B.在评价被审计单位的风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当了解管理层如何估计风险的重要性

C.注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面获取的信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性

D.如果注册会计师识别出管理层未能识别出的重大错报风险，应当将与风险评估过程相关的内部控制评估为存在值得关注的内部控制缺陷

【答案】ABC

【解析】选项A正确，如果被审计单位的风险评估过程符合其具体情况，了解被审计单位的风险评估过程和结果有助于注册会计师识别财务报表的重大错报风险。选项B正确，在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风险的重要性，如何评估风险发生的可能性，以及如何采取措施管理这些风险。选项C正确，注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性。选项D错误，如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境，或者确定与风险评估过程相关的内部控制是否存在值得关注的内部控制缺陷。

八、对控制的监督

【2017年单选】下列各项中，属于对控制的监督的是（　　）。

A.授权与批准

B.职权与责任的分配

C.业绩评价

D.内审部门定期评估控制的有效性

【答案】D

【解析】对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。被审计单位可能使用内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门的评价，以找出内部控制的优点和不足，并提出改进建议。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动，选项AC属于控制活动的内容，选项B属于控制环境的内容。

九、在整体层面和业务流程层面了解内部控制

【2018年单选】下列各项控制中，属于检查性控制的是（　　）。

A.出纳不能兼任收入或支出的记账工作

B.财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请

C.财务经理根据其权限复核并批准相关付款

D.财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表

【答案】D

【解析】选项ABC均属于事前控制，为预防性控制；财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表，是对已发生的银行存款增减变动的复核，属于事后控制，为检查性控制，选项D正确。

【2017年单选】下列各项中，属于预防性控制的是（　　）。

A.财务主管定期盘点现金和有价证券

B.管理层分析评价实际业绩与预算的差异，并针对超过规定金额的差异调查原因

C.董事会复核并批准由管理层编制的财务报表

D.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算

【答案】D

【解析】选项A定期盘点、选项B调查差异原因以及选项C复核、批准均属于检查性控制。

十、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

【2020年单选】下列有关控制对评估重大错报风险的影响的说法中，错误的是（　　）。

A.控制是否得到执行影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

B.控制运行有效性的测试结果影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

C.上年度审计中是否发现控制缺陷不影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

D.控制在所审计期间内是否发生变化影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

【答案】C

【解析】上年度审计中是否发现控制缺陷会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果（选项C错误）。

【2019年单选】下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是（　　）。

A.注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑

B.注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑

C.注册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险

D.注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为

【答案】A

【解析】如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑（选项A正确）。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

【2016年单选】下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是（　　）。

A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市

B.被审计单位从事复杂的金融工具投资

C.被审计单位资产的流动性出现问题

D.被审计单位存在重大的关联方交易

【答案】C

【解析】某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题（选项C）、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。

【2017年多选】下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（　　）。

A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力

B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性

C.被审计单位管理层缺乏诚信

D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排

【答案】AC

【解析】财务总监缺乏必要的胜任能力，可能导致财务报表层次重大错报风险，选项A正确；被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的是长期资产的准确性、计价和分摊认定，属于认定层次的重大错报风险，选项B错误；某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关，选项C正确；被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排，该项交易可能是虚构的，影响的是营业收入的发生认定等，属于认定层次的重大错报风险，选项D错误。

十一、需要特别考虑的重大错报风险

【2018年单选】下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是（　　）。

A.交易的复杂程度

B.风险是否涉及重大的关联方交易

C.被审计单位财务人员的胜任能力

D.财务信息计量的主观程度

【答案】C

【解析】在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度（选项A）；（4）风险是否涉及重大的关联方交易（选项B）；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性（选项D）；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

【2016年单选】下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是（　　）。

A.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

B.被审计单位对母公司的销量占总销量的50%

C.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

D.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

【答案】A

【解析】注册会计师应当将舞弊导致的重大错报风险、管理层凌驾于控制之上的风险及超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险，选项A中与实际控制人控制的企业之间进行的重要子公司转让，产生大额转让收益，属于超出了正常经营过程的重大交易，并且二者之间为关联方，选项A正确。

【2019年多选】下列各项中，注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时应当考虑的有（　　）。

A.风险是否涉及重大的关联方交易

B.风险是否与近期经济环境的重大变化相关

C.财务信息计量的主观程度

D.风险是否属于舞弊风险

【答案】ABCD

【解析】在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：

（1）风险是否属于舞弊风险（选项D）；

（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注（选项B）；

（3）交易的复杂程度；

（4）风险是否涉及重大的关联方交易（选项A）；

（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性（选项C）；

（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

【2017年多选】下列各项中，注册会计师在评估特别风险时应当考虑的有（　　）。

A.风险是否涉及重大的关联方交易

B.交易的复杂程度

C.与交易相关的控制对风险的抵销效果

D.风险是否属于舞弊风险

【答案】ABD

【解析】在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险（选项D）；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度（选项B）；（4）风险是否涉及重大的关联方交易（选项A）；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果（选项C不正确）。

以上就是东奥小编为大家整理的关于注册会计师审计第七章的相关历年考题，你能做对多少？2021年注册会计师考试时间越来越近，抓紧最后的时间冲刺学习，争取顺利通关！

注：以上习题选自刘圣妮老师《审计》授课讲义

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