注册会计师《审计》历年考题盘点——第十三章对舞弊和法律法规的考虑

注册会计师审计第十三章舞弊和法律法规的考虑，主要考查的内容有：风险评估程序和相关活动、识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险、应对舞弊导致的重大错报风险等！东奥小编也为大家整理了本章相关的历年考题，感兴趣的考生们快来一起了解一下吧！注册会计师《审计》各章节历年考题汇总＞＞＞

一、风险评估程序和相关活动

【2020年单选】下列情形中，可能表明被审计单位存在编制虚假财务报告的机会的是（　　）。

A.被审计单位在经济环境和文化背景不同的国家或地区从事重大经营

B.管理层对信息技术缺乏了解

C.控股股东为被审计单位的债务提供担保

D.对管理层的费用支出监督不足

【答案】A

【解析】被审计单位在经济环境和文化背景不同的国家或地区从事重大经营可能表明被审计单位存在编制虚假财务报告的机会（选项A正确）。选项B、D均属于与侵占资产相关的舞弊机会；选项C属于与虚假财务报告有关的舞弊动机和压力。

【2017年单选】下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（　　）。

A.实施舞弊的动机或压力

B.治理层和管理层对舞弊行为的态度

C.实施舞弊的机会

D.为舞弊行为寻找借口的能力

【答案】A

【解析】舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。

二、识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险

【2016年改编单选】下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是（　　）。

A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性

B.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险的可能性

C.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大

D.如果被审计单位采用产出法或投入法确定履约进度，以恰当的履约进度确认收入，但合同履约进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大

【答案】B

【解析】不同的企业实施舞弊的动机或压力不同，舞弊风险所涉及的认定也不同，如果是上市公司倾向于高估收入，违反收入的发生认定；如果是非上市公司，为了避税，可能倾向于低估收入，违反收入的完整性认定，选项B错误。

三、应对舞弊导致的重大错报风险

【2019年单选】下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是（　　）。

A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险

B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险

C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险

D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险

【答案】C

【解析】选项C正确，应当直接评估为特别风险的事项包括：（1）舞弊导致的重大错报风险；（2）管理层凌驾于控制之上的风险；（3）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险。其余的事项都需要进一步评估才能确定是否存在特别风险。

【2017年单选】下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（　　）。

A.测试会计分录和其他调整

B.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明

C.复核会计估计是否存在偏向

D.评价重大非常规交易的商业理由

【答案】B

【解析】无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项A）。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项C）。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（选项D）。

【2018年多选】为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有（　　）。

A.复核会计估计是否存在偏向

B.对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试

C.对关联方交易及余额实施函证程序

D.对营业收入实施实质性分析程序

【答案】AB

【解析】无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项B）；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项A）；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。选项C、D属于常规审计程序，不属于注册会计师为应对管理层凌驾于控制之上的风险而应当实施的审计程序。

四、注册会计师对法律法规的责任

【2016年单选】下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

B.注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为

C.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项

D.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

【答案】B

【解析】针对第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于“识别”可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，选项B错误。

【2019年改编多选】下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，正确的有（　　）。

A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

B.对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取管理层的书面声明

C.如果识别出被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告

D.对于直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取充分、适当的审计证据

【答案】ACD

【解析】选项A正确，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。选项C正确，如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告。选项D正确，针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。

五、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序

【2018年单选】当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（　　）。

A.获取被审计单位管理层的书面声明

B.与被审计单位治理层讨论

C.向被审计单位内部法律顾问咨询

D.向会计师事务所的法律顾问咨询

【答案】A

【解析】书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

以上就是东奥小编为大家整理的关于注册会计师审计第十三章的相关历年考题，快来一起打卡做题吧！2021年注册会计师考试备考正在进行中，抓紧最后的时间冲刺学习，争取顺利通关！

注：以上习题选自刘圣妮老师《审计》授课讲义

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