注册会计师《审计》历年考题盘点——第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑

来源：东奥会计在线责编：袁佳文2021-08-11 16:36:18

注册会计师审计第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑，以考查组成部分概念、组成部分注册会计师的专业胜任能力、针对评估的风险采取的应对措施等内容！东奥小编也为大家整理了本章相关的历年考题，感兴趣的考生们快来一起了解一下吧！注册会计师《审计》各章节历年考题汇总＞＞＞

一、组成部分概念

【2016年多选】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（　　）。

A.集团内的母公司

B.集团职能部门

C.集团内子公司对外投资的联营企业

D.集团的分支机构

【答案】ABCD

【解析】母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或集团本部、分支机构可能被视为组成部分；对于一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区来编制财务信息并将其包括在集团财务报表中，相应的也可能被视为组成部分，所以选项ABCD均正确。

二、组成部分注册会计师的专业胜任能力

【2018年单选】在审计集团财务报表时，下列情形中，导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是（　　）。

A.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

B.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

C.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑

D.组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿

【答案】B

【解析】选项B，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

三、组成部分重要性

【2020年单选】对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（　　）。

A.不同组成部分的组成部分重要性应当不同

B.组成部分重要性应当由集团项目组确定

C.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性

D.并非所有组成部分都需要组成部分重要性

【答案】A

【解析】针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同（选项A错误）。

注会考题

【2018年单选】对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（　　）。

A.组成部分重要性应当由集团项目组确定

B.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性

C.不重要的组成部分无须确定组成部分重要性

D.不同组成部分的组成部分重要性可能不同

【答案】C

【解析】如果组成部分注册会计师对组成部分（无论重要还是不重要）财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项A正确，选项C错误。为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，选项B正确。针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，选项D正确。

注会考题

【2017年多选】在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（　　）。

A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性

B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性

C.组成部分重要性应当由集团项目组确定

D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性

【答案】BC

【解析】在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，选项A错误；为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，选项B正确；如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项C正确；“所有”一词过于绝对，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性，选项D错误。

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四、针对评估的风险采取的应对措施

【2020年单选】对于集团财务报表审计，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（　　）。

A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

D.实施特定的审计程序

【答案】A

【解析】对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计（选项C）；（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计（选项B）；（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序（选项D）。

注会考题

【2017年单选】在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（　　）。

A.特定项目审计

B.实施特定审计程序

C.财务信息审阅

D.财务信息审计

【答案】C

【解析】选项C属于针对重要组成部分已执行工作仍不能提供充分、适当审计证据时，对于不重要的组成部分实施的工作。

注会考题

【2017年多选】在审计集团财务报表时，下列各项工作中，应当由集团项目组执行的有（　　）。

A.了解合并过程

B.对重要组成部分实施风险评估程序

C.对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序

D.确定对组成部分执行的工作类型

【答案】ACD

【解析】集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令，选项A正确；如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，是参与，而非实施，选项B不正确；对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，选项C正确；集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，选项D正确。

五、与组成部分注册会计师的沟通

【2020年多选】对于集团财务报表审计，下列各项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通的有（　　）。

A.表明可能存在组成部分管理层偏向的迹象

B.组成部分层面的值得关注的内部控制缺陷

C.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见

D.组成部分注册会计师识别出的且已得到更正的重大错报

【答案】ABC

【解析】集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括：

（1）组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求；

（2）组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求；

（3）指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息；

（4）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息；