注册会计师《审计》历年考题盘点——第二十章企业内部控制审计

注册会计师审计第二十章企业内部控制审计，主要以考查计划审计工作时应当考虑的事项、识别重要账户、列报及其相关认定为主！东奥小编也为大家整理了本章相关的历年考题，感兴趣的考生们快来一起了解一下吧！注册会计师《审计》各章节历年考题汇总＞＞＞

一、计划审计工作时应当考虑的事项

【2019年改编多选】在执行集团公司内部控制审计时，对于内部控制可能存在重大缺陷的业务流程，下列做法中，正确的有（　　）。

A.亲自测试相关内部控制而非利用他人工作

B.选择更多的组成部分进行测试

C.扩大相关内部控制的控制测试范围

D.在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制

【答案】ABCD

【解析】对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应给予充分的关注，具体表现在：（1）对相关的内部控制亲自进行测试而非利用他人工作（选项A）；（2）在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制（选项D）；（3）选择更多的组成部分进行测试（选项B）；（4）扩大相关内部控制的控制测试范围（选项C）等。

二、识别重要账户、列报及其相关认定

【2017年单选】注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定

B.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源

C.注册会计师通常将超过财务报表整体重要性的账户认定为重要账户

D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响

【答案】D

【解析】在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性，选项D错误。

【2019年多选】对于内部控制审计，下列有关重要账户的说法中，正确的有（　　）。

A.超过财务报表整体重要性的账户未必是重要账户

B.在识别重要账户时，注册会计师不应考虑控制的影响

C.在识别重要账户时，注册会计师无需确定重大错报的可能来源

D.存在舞弊风险的账户，即使其金额小于财务报表整体重要性，仍是重要账户

【答案】ABD

【解析】选项A正确，一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性并不必然表明其属于重要账户或列报，还需考虑定性因素。选项B正确，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。选项C错误，在确定某账户、列报是否重要和某认定是否相关时，注册会计师应当将所有可获得的信息加以综合考虑。例如，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师还应当确定重大错报的可能来源。选项D正确，从性质上说，注册会计师可能因为某账户或列报受固有风险或舞弊风险的影响而将其确定为重要账户或列报，因为即使该账户或列报从金额上看并不重大，但这些固有风险或舞弊风险很有可能导致重大错报。

三、选择拟测试的控制

【2018年单选】在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

B.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制

D.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试

【答案】C

【解析】企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制，这表明注册会计师的评价范围小于管理层的评价范围，选项C错误。

推荐阅读：CPA审计考前重点学习笔记——选择拟测试的控制

四、控制测试的时间安排

【2019年单选】对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据

B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力

C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试

D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充审计证据，将期中测试结果前推至基准日

【答案】C

【解析】对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据（选项A正确）。在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力（选项B正确）。注册会计师执行内部控制审计业务旨在对基准日内部控制有效性出具报告。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据，以证实剩余期间控制的运行情况。在将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师应当考虑相关因素以确定需获取的补充审计证据（选项D正确）。

如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。但是如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性（选项C错误）。

推荐阅读：CPA审计考前重点学习笔记——控制测试的时间安排

五、评价控制缺陷的严重程度

【2019年单选】在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（　　）。

A.在评价控制缺陷的严重程度时，注册会计师无需考虑错报是否发生

B.在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制的影响

C.在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需量化错报发生的概率

D.如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部控制的整改，注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效

【答案】D

【解析】控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小，选项A正确。在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响，选项B正确。评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无须将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间，选项C正确。如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷，选项D错误。

【2017年单选】注册会计师执行内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是（　　）。

A.如果一项控制缺陷存在补偿性控制，注册会计师不应将该控制缺陷评价为重大缺陷

B.注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，无需考虑错报是否已经发生

C.注册会计师评价控制缺陷是否可能导致错报时，无需量化错报发生的概率

D.注册会计师评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，应当考虑本期或未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量

【答案】A

【解析】在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响。在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报。也就是说，即使存在补偿性控制，注册会计师也可能将该控制缺陷评价为重大缺陷，选项A错误。

六、内部控制审计报告的意见类型

【2018年多选】在执行内部控制审计时，如果审计范围受到限制，导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，下列做法中，正确的有（　　）。

A.在内部控制审计报告中指明已执行的有限程序

B.出具无法表示意见的内部控制审计报告

C.在内部控制审计报告中对在已执行的有限程序中发现的内部控制重大缺陷进行详细说明

D.在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制

【答案】BCD

【解析】注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免对无法表示意见的误解。如果在已执行的有限程序中发现内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中对重大缺陷作出详细说明，选项A错误，选项C正确；如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，选项B正确；在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，并单设段落说明无法表示意见的实质性理由，选项D正确。

【2017年多选】下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有（　　）。

A.两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同

B.两者的审计报告意见类型相同

C.两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型相同

D.两者测试内部控制运行有效性的范围相同

【答案】AC

【解析】选项B错误，企业内部控制审计意见类型包括无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型，没有保留意见；选项D错误，在财务报表审计中，如果预期不信赖内部控制，可以不实施控制测试，不测试内部控制的有效性。在内部控制审计中，注册会计师应当针对所有重要账户和列报的每一个相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表审计意见。

推荐阅读：CPA审计考前重点学习笔记——内部控制审计报告的意见类型

七、强调事项、非财务报告内部控制重大缺陷

【2020年多选】下列情形中，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段的有（　　）。

A.被审计单位的企业内部控制评价报告对要素的列报不完整

B.注册会计师知悉在基准日不存在但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响

C.被审计单位存在非财务报告内部控制重大缺陷

D.上一年度的内部控制重大缺陷在本年度已得到整改

【答案】AB

【解析】如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段：

（1）如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当（选项A正确），注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

（2）如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响（选项B正确），注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。

【2017年多选】下列情形中，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明的有（　　）。

A.被审计单位的企业内部控制评价报告的要素列报不完整

B.注册会计师知悉在基准日并不存在，但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对财务报告内部控制有重大影响

C.被审计单位在基准日前对存在的财务报告内部控制重点缺陷进行了整改且运行了足够长的时间，注册会计师测试后认为其运行有效

D.被审计单位存在财务报告内部控制重要缺陷

【答案】AB

【解析】如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段：（1）如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由（选项A正确）；（2）如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响（选项B正确）。

以上就是东奥小编为大家整理的关于注册会计师审计第二十章的相关历年考题，快来一起打卡做题吧！2021年注册会计师考试备考正在进行中，抓紧最后的时间冲刺学习，争取顺利通关！

注：以上习题选自刘圣妮老师《审计》授课讲义

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）