2022年注册会计师审计精选习题——第九章销售与收款循环的审计

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2022-07-04 15:23:00

在注册会计师审计教材中，每章几乎都有考点，2022年注册会计师审计第九章主要考查主观题，以下是2022年注册会计师审计第九章精选习题，小伙伴们一起来做题吧！

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考点一：评价控制设计

（综合）（2013年）甲公司相关内部控制摘录如下，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请说明理由。

序号	风险	控制
（1）	向客户提供过长的信用期而增加坏账损失风险	客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准
（2）	已记账的收入未发生或不准确	财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的出库单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证（附上述单据），经财务部经理审核后入账
（3）	应收账款记录不准确	每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查

【答案】

序号	是否存在缺陷	理由
（1）	是	未实现职责分离，长期客户临时申请延长信用期，应经由信用管理部批准。
（2）	否
（3）	是	应调查所有对账差异，即使差异未超过该客户应收账款余额的5%，也应予以调查。

考点二：控制测试

（综合）（2013年）A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下:

序号	控制	控制测试和实质性程序及其结果
（1）	产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在出库单上签字。财务部将客户签字确认的出库单作为收入确认的依据之一。	A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查出库单是否经客户签字确认。经检查，有2张出库单未经客户签字。销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。 A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异。
（2）	如需对ERP系统中设定的生产成本计算方法和公式进行变更，财务部将系统变更申请在当月提交至信息技术部，由其在月末前完成变更。	在检查信息技术部是否及时，恰当处理收到的申请时，A注册会计师发现2012年11月财务部提交的系统变更申请未在当月处理。信息技术部解释当月由于工作繁忙，未及时更改，已通知财务部。财务人员通过手工计算调整生产成本。 A注册会计师进行了相关测试，未发现生产成本计算错误。
（3）	现金销售通过收银机集中收款，并自动生成销售小票和每日现金销售汇总表。财务人员将每日现金销售汇总表金额和收到的现金核对一致。出纳应在当日将收到的现金存入指定银行。	A注册会计师对控制的预期偏差率为零，抽取25张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对，发现有3张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务部经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。 A注册会计师检查了财务部经理签字批准的记录，未发现异常。

要求：

针对资料四第（1）至（3）项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

【答案】

事项序号	控制运行是否有效	理由
（1）	否	抽取的25个样本中有两个没有得到客户签字确认，该控制未得到有效执行
（2）	否	信息技术部未及时处理变更申请，该控制未得到有效执行
（3）	否	未将收到的现金存入指定银行（有3笔），该控制未得到有效执行

考点三：实质性程序

（综合）（2021年）资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师拟对甲公司2020年度新增的三家重要经销商进行实地走访，提前将访谈提纲发送给甲公司销售经理，由其转交给经销商。

资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：

（2）甲公司的直销设备在送达客户指定场所并安装验收后确认收入。在测试直销设备营业收入的完整性时，A注册会计师检查了仓储部门留存的出库单的完整性，从中选取样本，追查至营业收入明细账，结果满意。

要求：

针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】CD

（1）不恰当。在访谈前应注意对访谈提纲保密。

（2）不恰当。应当从验收报告中选取样本。

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