2022年注册会计师审计精选习题——第十二章货币资金的审计

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2022-07-04 15:36:18

模拟套题是备考注册会计师考试非常有用的学习资料，模拟题不仅能够帮助大家熟悉命题规律，更能达到查缺补漏的效果。以下是东奥会计在线整理的2022年注册会计师审计精选习题，一起来做题吧！

考点：实质性程序

1.（简答）（2021年）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元。与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司一笔1000万元的定期存款于2021年1月到期。A注册会计师于2020年末检查了相关的开户证实书原件，于2021年2月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。

（2）A注册会计师实施实质性分析程序发现，甲公司2020年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额A注册会计师认为不存在错报。

（3）甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过500万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。

（4）为验证银行对账单的真实性，A注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏，将网银截屏信息与银行对账单信息进行了核对，结果满意。

（5）在测试银行存款余额调节表时，A注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项，分别检查了相关的付款和收款原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。定期存款期末余额重大，应当实施银行函证程序。

（2）不恰当。可能存在关联方交易的披露错报。

（3）恰当。

（4）不恰当。应核实网银截屏的真实性/亲自到银行获取对账单/观察甲公司人员登录并操作网银系统导出信息的过程。

（5）不恰当。还应检查期后银行对账单。

2.（简答）（2017年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

（2）对于账面余额与银行对账单存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。

（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

要求：针对上述事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。

【破题思路】检查银行存款余额调节表，注意几个程序缺一不可，特别是关键程序——检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。

（3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。

【破题思路】未保持控制取得的资料很可能失真，一定注意把握这个关键点。

（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

【破题思路】题目中出现大额，金额重大、重要等字眼，一定注意应当实施实质性程序。

（5）恰当。

（6）不恰当。该条款影响回函可靠性。

【破题思路】关键点——信息影响，责任不影响。